Амортизация основных средств

ООО «ТрансСевер» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, принятой на предприятии, в  состав амортизируемого имущества включается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 рублей. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с приказом ООО «ТрансСевер» от 31.12.2009 №282, подготовленного на основании Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1.

ООО «ТрансСевер» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

1) единая методологическая основа (принцип двойной записи);

2) взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

1) регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

2) составление бухгалтерской отчетности;

3) использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

Согласно учетной политике, для целей налогообложения прибыли по всему амортизируемому имуществу используется линейный метод начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств:

1.      Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

2.      Объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

3.      Объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Амортизационная премия при вводе основного средства в эксплуатацию или его дооборудовании (достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации) не применяется.

В отношении следующих объектов основных средств к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2:

- основные средства, используемые для работы в агрессивной среде и (или) повышенной сменности.

Для использования перечисленных повышающих коэффициентов организация утверждает перечень объектов основных средств, используемых для работы в агрессивной среде и (или) условиях повышенной сменности.

В отношении объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизина) и относятся к четвертой – десятой амортизационным группам, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

Понижающие коэффициенты амортизации основных средств не применяются.

Норма амортизации в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущим собственником.

2.1. Организация учета амортизации: синтетический и аналитический учет

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО «ТрансСевер», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

На предприятии ООО «ТрансСевер» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1)     По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

- определяется первоначальная стоимость;

- определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

- определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

- устанавливается срок полезного использования объекта;

- рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

2)     По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

- определяются выбывшие основные средства;

- определяются полностью самортизированные основные средства;

- определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

- уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3)     Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

4)     Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия.

5)     Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

6)     По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.

7)     Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал – Главная».

8)     На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

9)     Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется в ООО «ТрансСевер» по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет объектов основных средств ведется в карточках формы № ОС-6, открываемых для каждого инвентарного объекта.

При списании начисленной амортизации объектов основных средств, при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 «Основные средства».

Учет формирования и использования амортизационных фондов ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный счет воспроизводства основных средств».

В ООО «ТрансСевер» переоценка производится методом прямой оценки. Для проведения переоценки методом прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС. Для проведения переоценки руководитель предприятия приказом создает комиссию по переоценке основных средств, назначает ответственное лицо, в нашем случае им является главный бухгалтер, определяет сроки проведения. Бухгалтер составляет ведомость переоценки основных средств по состоянию на 01 января на основании инвентаризационных карточек учета основных средств. Записи в нее производятся отдельно по каждому объекту.

В ведомость заносятся все данные об объекте (инвентарный номер, наименование, дату ввода, шифр, первоначальную стоимость по состоянию на 1 января, процент амортизации, общая сумма износа за весь период эксплуатации, рассчитывается остаточная стоимость). После полного заполнения ведомости подбиваются все итоги по графам. Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью, рассчитанной методом прямой переоценки, и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся а бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения переоценки.

Если при проведении переоценки нужно провести дооценку, то делают следующие проводки:

1) дебет счета 01 "Основные средства" и кредит счета 83 "Добавочный фонд" на сумму дооценки;

2) дебет счета 83 "Добавочный фонд" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму дооценки начисленной амортизации.

После окончания работ по переоценки составляется акт о результатах переоценки основных средств, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Основные средства могут поступать в ООО «ТрансСевер» в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления не оприходованных (неучтенных) объектов ос­новных средств по результатам инвентаризации.

В октябре месяце 2010 года ООО «ТрансСевер» приобрело компьютер «Pentium-4 ASUS». При этом была произведена оплата поставщику – 29 500 руб., в том числе НДС – 4 500 руб.

Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО «ТрансСевер» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

- Дебет 08, Кредит 60 – 25 000 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

- Дебет 19, Кредит 60 – 4 500 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

- Дебет 01, Кредит 08 – 25 000 руб. - компьютер передан в эксплуатацию.

Таким образом,  первоначальная стоимость компьютера составила 25 000 руб.

Согласно Классификации основных средств, компьютеру была присвоена вторая амортизационная группа, код ОКОФ 143020000.

Ввод компьютера в эксплуатацию был утвержден приказом руководителя организации и принят срок амортизации 30 месяцев, оформлен актом ввода в эксплуатацию по форме № ОС-1. На данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6.

Также, в октябре месяце 2010 года организация приобрела балансировочный станок ЛС11. Осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата продавцу – 64 310 руб. в том числе НДС – 9 810 руб.

- оплачены сторонней организации транспортные расходы – 14 160руб., в том числе НДС – 2 160 руб.

Приобретение и ввод в эксплуатацию балансировочного станка в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

- Дебет 08, Кредит 60 – 54 500 руб. - отражена стоимость приобретенного балансировочного станка без учета НДС;

- Дебет 19, Кредит 60 - 9 810 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению продавцу;

- Дебет 08, Кредит 60 – 12 000 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС;

- Дебет 19, Кредит 60 – 2 160 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

- Дебет 01, Кредит 08 - 36000 руб. - балансировочный станок передан в эксплуатацию.

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость балансировочного станка:

(64 310 – 9 810) + (14 160 – 2 160) = 66 500 руб.

Согласно Классификации основных средств, балансировочному станку была присвоена четвертая амортизационная группа «машины и оборудование», код ОКОФ 143440000.

Ввод балансировочного станка в эксплуатацию был утвержден приказом руководителя организации и принят срок амортизации 70 месяцев.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «ТрансСевер» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.