Амортизация основных средств

К третьей группе относятся объекты, по которым не начисляется ни амортизация, ни износ. К ним относятся мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые организацией в предпринимательской деятельности.

К четвертой группе относятся все остальные объекты основных средств, по которым амортизация начисляется в установленном порядке (объекты жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности).[9]

Применение ускоренных способов начисления амортизации, суть которых состоит в возможности списания стоимости основных фондов в более короткие сроки и по более высоким ставкам, позволяет накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т.е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия.

В условиях рыночной экономики целевое назначение в использовании амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, в том числе рассчитанных ускоренным методом, теряет экономический смысл, т.к. по своей природе амортизационные отчисления есть не только элемент текущих издержек, оказывающий влияние на формирование финансовых результатов деятельности организации. Амортизационные отчисления одновременно выступают в качестве налоговых вычетов, т. е. позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов этой организации.

1.2. Норма амортизации, порядок её определения

Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль. Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или долях единицы от стоимости основных производственных фондов.

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.[10]

В соответствии с ПБУ 6/01 норма амортизации основных средств определяется с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования – период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком.[11]

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования.

Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

В первую амортизационную группу входит все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. В состав данной группы включены только машины и оборудование, которые представлены главным образом инструментами разных производств.

Вторая амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

Третья группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

К четвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. В качестве подгрупп в данной группе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние (ягодные культуры).

В пятую группу включено имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно. Выделяют: здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.)

К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур).

Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группы.

К восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

К девятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Объединяет следующие подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

Десятая амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В группу входят следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративные озеленительные, лесозащитные полосы и др.).[12]

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применитель­но к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдель­ных объектов основных средств, устанавливаемых организация­ми-изготовителями в техничес­кой документации на продук­цию на срок, равный году или более чем на 1 год, комиссия организации вправе использо­вать значения норматив­ных сроков службы этих объ­ектов исходя из сроков эксплуа­тации, подтверждаемых техни­ческой документацией орга­низаций-изготовителей. Орга­низации должны обеспечить со­хранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок служ­бы объектов основных средств, не используемых в предприни­мательской деятельности, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым ба­лансодержателем или собст­венником со дня принятия их на учет при вводе в эксплуата­цию. По объектам, ранее нахо­дившимся в эксплуатации, ко­миссия вправе понижать нор­мативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

1.3. Методы начисления амортизации

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

1)     Линейный способ;

2)     Способ уменьшаемого остатка;

3)     Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)     Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Линейный способ, состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта.

Годовая сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

На = (1/n) · 100%,

где: На - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен станок амортизируемой стоимостью 800 000 руб. со сроком полезного использования в течение 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 12.5%, а сумма амортизационных отчислений составит: 800 000 · 12.5% / 100 = 100 000 руб.

Применение линейного метода целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. п.), поскольку их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Достоинством данного метода является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный способ позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Недостаток – при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.[13]

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. С 1 января 2006 г. он не может быть более 3. Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2.

Амортизационные отчисления за год определяется следующим образом:

Агод = Ост · N · К,

где: Ост — остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

N — норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

К — коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

Пример. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 600000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 20% . Предприятие приняло коэффициент ускорения 2. Отсюда используемая годовая норма амортизационных отчислений составит 40% (20% · 2).

В первый год = 600000 · 40/100=240000 руб.;

Во второй год = (600000 - 240000) · 40/100=144000 руб.;

В третий год = (600000 - 240000 - 144000) · 40/100=86400 руб.;

В четвертый год = (600000 - 240000 - 144000 - 86400) · 40/100=51840 руб.;

В пятый год = (600000 - 240000 - 144000 - 86400 - 51840) ·40/100=77760 руб.

При применении данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания, которого вся первоначальная стоимость должна быть амортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.

Применение метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

Агод = Пст · t/T,