Сводный бюджет организации

     Решив задачу  определёния целевого  уровня  запасов,  можно составить бюджет производства предприятия (табл. 3). 

     Следующим  шагом  бюджетного  планирования  является  определёние  потребности  в  основных материалах.  Под  этим  термином  понимается  часть  переменных  затрат  компании,  относящаяся на затраты материальных  оборотных средств (сырьё,  материалы,  комплектующие и пр.).  Основные материалы в зависимости от стадий финансового цикла распадаются на:

     – относящиеся к стадии производства; 

     – относящиеся к стадии сбыта.

     Существуют  два  основных  расчётных  инструмента  определёния  потребности  в  основных материалах:

     1)  метод технологического нормирования;

     2)  метод сравнительного анализа  счетов.

     Технологическое  нормирование  относится, как правило,  к той части расчёта потребности в основных  материалах,  которая расходуется на  производственные  цели.  На  большинстве крупных и средних промышленных  предприятиях  существуют  удельные  нормы расхода по  видам сырья и материалов в расчёте на одну единицу отдельного вида продукции. 

     Суммируя  производственные  и  сбытовые  потребности  в  разрезе  отдельных  видов  материальных оборотных ресурсов, рассчитывается совокупная потребность  в основных материалах (табл. 4).  

     Следующим шагом  в  составлении  сводного  бюджета  предприятия  является  составление  бюджета прямых трудовых затрат.

     Аналогично  основным  материалам,  прямые  затраты  труда  считаются  отдельно  в  части производственных и сбытовых расходов. При этом также двумя основными расчётными инструментами являются методы нормирования и сравнительного анализа счетов.

     В  отличие  от  основных  материалов,  здесь  можно  определить  потребность  не  только  в  прямых трудочасах, но и в стоимостном выражении  как статью переменных издержек предприятия. Это связано с  тем,  что  трудовые  затраты,  в  отличие  от  сырья  и  материалов,  не  имеют  переходящего  остатка  на начало бюджетного периода.

     Таким  образом,  если  себестоимость  списания  сырья  и  материалов  в  производство  может  быть рассчитана  только после  определения полного  бюджета  закупок,  то  трудовые  затраты  в  стоимостном выражении могут  быть  выражены  уже  на  данной  стадии  бюджетного  планирования  непосредственно путём применения существующих на предприятии расценок, исходя из существующей на предприятии тарифной сетки. Расчёт бюджета прямых затрат труда показан в табл. 5. 
 

     Следующий шаг  представляет  собой  определение  потребности  во  вспомогательных  материалах  и расчёт бюджета  закупок.

     Один  и  тот  же  вид  сырья,  материалов,  комплектующих  может  непосредственно  относиться  на себестоимость  единицы  продукции  и  одновременно  потребляться  на  общепроизводственные  и общехозяйственные  нужды. Существенным моментом здесь  является то, что без определения совокупной потребности  в  материальных  оборотных  средствах  невозможно  рассчитать  плановые  переменные затраты,  т.е.  определить  расчётную  рентабельность  отдельных  видов  продукции.

     Вспомогательные материалы делятся на:

     – относящиеся к косвенным (общепроизводственным) расходам;

     – относящиеся к постоянным (общехозяйственным и общим коммерческим) расходам.

     Такое  деление  вызвано  различной методологией  планирования  этих  двух  групп  вспомогательных материалов.

     Косвенные (общепроизводственные) расходы являются переменными. Деление расходов на прямые и косвенные  объясняется  не  их  различной  экономической  сущностью,  а  спецификой  учётной  системы  в компании. 

     Тем  не  менее  на  типичных  российских  предприятиях  в  настоящий  момент достаточно  велика  доля  в  себестоимости  вспомогательных  материалов,  относящихся  к общепроизводственным  расходам.  Это  топливо  и  ГСМ  транспортных  служб,  производственный инвентарь и пр. Определение потребности  в этих  расходах происходит  следующим образом. Сначала выбирается  плановая  база  распределения общепроизводственных  расходов  в части вспомогательных материалов. Базами распределения, как правило, являются отдельные элементы прямых затрат (полные прямые  затраты,  прямые  материальные  затраты,  прямые  трудовые  затраты  и  пр.)  либо  натуральные показатели  затрат (часы  работы  оборудования,  трудочасы  и  пр.).  Планирование  на  этом  этапе происходит  в натуральных (физических)  величинах. Как правило,  за базу распределения принимается тот показатель, на основе которого происходило распределение общепроизводственных расходов (ОПР) по  видам продукции в прошлом бюджетном периоде.  Затем по  результатам прошлого  или ряда прошлых периодов  рассчитывается  фактическая  ставка (коэффициент)  распределения общепроизводственных  расходов  в  части  вспомогательных  материалов  опять-таки  в  натуральных величинах.

     После корректировки плановая ставка распределения  применяется к плановой базе распределения, и таким образом рассчитывается потребность во вспомогательных материалах в части ОПР. 

     Вспомогательные материалы в части постоянных расходов планируются несколько  иным образом. Постоянные  расходы  не  зависят  от  изменения  объёмов  выпуска  и  продаж.  Бóльшая  часть вспомогательных материалов в части постоянных расходов рассчитывается на основе так называемого сметного планирования по центрам ответственности. 

     После  того  как  определена  потребность  в  основных  и  во  вспомогательных  материалах  по различным  стадиям  финансового  цикла (и,  соответственно,  различным  подбюджетам),  простым суммированием производится расчёт  совокупной потребности в материалах по видам продукции. Это делается  для  планирования  бюджета  закупок. Калькуляция  бюджета  закупок  производится  на  основе равенства (формула 11):  

     Производственные  потребности определены. Остатки  материальных оборотных ресурсов на начало бюджетного периода есть величина заданная. Целевые остатки МОР  на складах на конец бюджетного периода планируются аналогично  остаткам  готовой продукции,  т.е.  на  основе  применения  принципа «совокупных выгод-издержек».  Таким образом,  чисто арифметически выводится плановая  величина закупок в данном бюджетном периоде в разрезе отдельных видов сырья, материалов, комплектующих (табл. 6).  

     После  того  как  составлен  бюджет  закупок,  появляется  возможность  рассчитать  себестоимость списания  материальных  оборотных  ресурсов  в  производство  и  прямую  сбытовую  деятельность,  т.е. определить стоимостную величину переменных затрат в части основных материалов. Расчёт удельной себестоимости  списания  производится  на  основе  средневзвешенной  между  балансовой  стоимостью остатка материальных оборотных ресурсов на начало бюджетного периода и плановой себестоимостью закупок в течение бюджетного периода (табл. 7).

     На  основе  плановой  цены (удельной  себестоимости)  списания  и  производственной  потребности рассчитывается бюджет основных материалов (в стоимостном  выражении) (табл. 8).

     После калькуляции  всех  статей прямых  затрат и  себестоимости  списания материальных оборотных средств  появляется  возможность  определения  бюджета  ОПР.  Постатейная  калькуляция  ОПР производится  тем  же  способом,  что  и  для  вспомогательных  материалов,  т.е.  для  каждой  статьи общепроизводственных расходов выбирается база распределения, устанавливается ставка распределения и на основе этого, определяется бюджетная величина по статьям ОПР (табл. 9). Помимо вспомогательных материалов  в  бюджет  ОПР  включаются  косвенные  затраты  труда,  платежи  сторонним  организациям (например коммунальные платежи) и другие статьи. 
 
 

     Совокупные  переменные  затраты  разделяются  на  относящиеся  к  стадии  производства  и относящиеся  к  стадии  сбыта.  Часть  переменных  издержек,  относящихся  к  производственной деятельности,  образует  плановые  производственные  затраты  предприятия.  Расчёт  бюджета производственных затрат показан в табл. 10.  

     Следует  отметить,  что,  как  правило,  величина  плановых  производственных  затрат  предприятия отличается  от  плановой  себестоимости выпуска.  Дело  в том,  что на  начало  бюджетного  периода на предприятии существует остаток незавершенного производства (в бухгалтерском учёте он фиксируется по дебету счёта 20 «Основное производство»).

     Производственные  затраты –  это  не  что  иное,  как  прирост  незавершённого  производства (дебетовый оборот по счёту 20). Таким образом, существует равенство (формула 12):  

     Следовательно,  плановая  себестоимость выпуска определяется  не  только  бюджетом производственных  затрат,  но  и целевым остатком  незавершённого  производства (НЗП)  на  конец периода, а также начальным остатком незавершённого производства, который влияет на себестоимость списания отдельных статей затрат на себестоимость выпуска (по средневзвешенной). 

     Другая  часть переменных затрат образует бюджет (смету) прямых коммерческих расходов, которые списываются  на  себестоимость  реализации  по  видам  продукции.  Отметим,  что  плановый  бюджет прямых  коммерческих  расходов  рассчитывается  в  разрезе  отдельных  видов  продукции  на  основе плановых  величин  баз  распределения (плановых  величин  объёмов  реализации  отдельных  видов продукции  в  физическом  либо  стоимостном  выражении)  и  плановых  коэффициентов (ставок распределения) аналогично калькуляции ОПР (табл. 11).  

     Постоянные  расходы не имеют ярко выраженной связи с динамикой производства и продаж, и это накладывает  свою  специфику  на  технологию  их  бюджетирования.  В  общем  и  целом,  постоянные расходы по принадлежности к стадиям кругооборота капитала подразделяются на:

     – общехозяйственные (административные) расходы; 

     – общие коммерческие расходы (имиджевая реклама и пр.).

     На  основе  смет  затрат  подразделений  калькулируется  бюджет  постоянных  расходов  компании (табл. 12).

     Для составления прогнозного отчёта о финансовых результатах необходимо определить плановую себестоимость  реализации  по  видам  продукции  и  составить  прогноз  того  дохода,  который будет получен от продаж того или иного продукта. 

     Сначала  производится  распределение  плановой  величины  общепроизводственных  расходов  по отдельным видам  продукции (табл. 13). Бюджет общепроизводственных расходов калькулировался исходя из  базы  распределения,  основывающейся  на  отдельных статьях совокупных  прямых  затрат. Необходимо использовать тот же принцип, но уже база распределения считается на основе плановых прямых затрат (или плановых  объёмов выпуска или реализации)  в разрезе  отдельных  видов  продукции.  Тем  самым рассчитываются полные удельные производственные затраты на единицу продукции по видам продукции, планируемым к производству в бюджетном периоде.

     Следующей операцией для расчёта себестоимости  реализации по видам продукции является расчёт целевых  остатков  незавершенного  производства  и  определение  на  основе  средневзвешенной себестоимости  списания  отдельных  статей  затрат  на  себестоимость  выпуска (с  кредита  счёта 20 «Основное  производство»  на  дебет  счёта 43 «Готовая  продукция»).

     Третьей  подготовительной  операцией  является  расчёт  производственных  затрат  в  себестоимости продукции, планируемой  к реализации в бюджетном периоде (табл. 14). 

     На  начало  периода  существует  остаток  готовой  продукции.  Также  запланирован  определённый целевой  остаток  готовой  продукции  на  конец  бюджетного  периода.  Следовательно,  плановая себестоимость  выпуска  и  производственные  затраты  в  себестоимости  продукции,  планируемой  к реализации в бюджетном периоде, различны. 

     Прибавив  к  полученной  величине  значение  прямых  коммерческих  расходов,  получают  плановую величину полных переменных затрат в себестоимости  реализации на данный бюджетный период (табл. 15). 

     Теперь,  сопоставляя  плановый  физический  объём,  отпускную  цену  и  себестоимость  реализации можно  рассчитать  прогнозную  величину маржинального  дохода  и прямой  рентабельности (на  основе переменных издержек) по видам продукции (табл. 16).  

     Таким образом, собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая информация для составления прогнозного отчёта о финансовых результатах (прибылях и убытках).