Экспертиза сметы доходов и расходов в сфере здравоохранения

4. Бухгалтерская экспертиза  составления бухгалтерской отчетности об исполнении сметы доходов и расходов учреждения

 

       Бюджетная отчетность представляет информацию обо  всех видах имущества, обязательств, доходов и расходов учреждения, возможность прогнозировать финансовое состояние организации в будущем.

       Основные  источники информации, показывающие исполнение бюджета:

• баланс исполнения бюджета (приложение № 5, № 6);
• отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (прил.№7);
• отчет об исполнении бюджета (приложение № 8, № 9);
• сведения о кассовом исполнении бюджета (бюджетные средства);
• сведения о кассовом исполнении бюджета смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (приложение № 10, № 11);
• справочная информация;
• пояснительная записка;
• главная книга;
• журналы операций;
• первичные документы.

       Баланс  исполнения бюджета отражает данные о финансовых и нефинансовых активах, обязательствах на начало года и конец  отчетного периода по счетам единого  плана счетов бюджетного учета.

       Отчет о финансовых результатах деятельности отражает данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде (доходы, расходы, чистый операционный результат) и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.

       Отчет об исполнении бюджета отражает показатели бюджетной росписи, данные по исполнению бюджета в соответствии с законом о бюджете по кодам классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицита соответствующего бюджета.

       Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного задания и иных нефинансовых результатах деятельности получателя бюджетных средств в отчетном году.

       В отчетности по исполнению сметы доходов и расходов приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным по внебюджетным источникам.

       Проведем  анализ расходов исследуемой нами больницы в рамках бюджетной деятельности, средств ОМС и внебюджетной деятельности (табл.2).

       Расходы МУЗ «ЦГБ» по бюджету за 2008 год составляют 92 235,1 тыс. руб., проанализируем структуру этих расходов (тыс. руб.):

   210 «Оплата труда и начисления  на оплату труда» - 38,8 % (35 744,70)

   211 «Заработная плата» - 30,8 % (28 323,9)

   213 «Начисления на оплату труда» - 8,0 % (7 420,8)

   220 «Приобретение услуг»

   221 «Услуги связи» - 0,5 % (439,6)

   222 «Транспортные услуги» - 0,5 % (501,3)

   223 «Коммунальные услуги» - 6,3 % (5 845,4)

   225 «Услуги по содержанию имущества» - 24,9 % (22 950,9)

   226 «Прочие услуги» - 4,8 % (4 413,9)

   300 «Поступление нефинансовых активов»

   310 «Увеличение стоимости основных  средств» - 7,9 % (7 314,9)

   340 «Увеличение стоимости материальных  запасов» - 16,3 % (15 024,4)

       Наибольший  удельный вес расходов занимают услуги по содержанию имущества, поскольку проводился капитальный ремонт помещений больницы в рамках программы «Мероприятия  в области здравоохранения».

       Расходы МУЗ «ЦГБ» за счет средств, финансируемых  из фонда ОМС, составляют 134 602,8 тыс. руб. и производятся на оплату труда и начисления – 85%, медикаменты и медицинский инструментарий – 9,3%, продукты питания – 3,3%,  мягкий инвентарь – 0,8%, медицинское оборудование – 1,7%.

       Расходы за счет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности приведены  в таблице 4. 
 
 
 
 

Таблица 4. - Расходы МУЗ «ЦГБ» за 2008 год из внебюджетной деятельности

     

       Расшифруем  отдельные статьи расходов и проанализируем их:

  210 «Оплата труда и начисления  на оплату труда» - 66,3 % (среди текущих расходов эта статья занимает наибольший удельный вес)

  220 «Приобретение услуг»

  221 «Услуги связи» - 0,2%

  223 «Коммунальные услуги» - 7,3%

  225 «Услуги по содержанию имущества» - 0,03%

  226 «Прочие услуги» - 6,4%

  290 «Прочие расходы» - 3,6%

  300 «Поступление нефинансовых активов»

  310 «Увеличение стоимости основных  средств» - 6,5%

  340 «Увеличение стоимости материальных  запасов» - 9,7%

       В статью 221 «Услуги связи» в основном входят расходы на мобильную связь главного врача (эти расходы определены в учетной политике МУЗ «ЦГБ») и оплата междугородних звонков. По статье 225 «Услуги по содержанию имущества» в основном отражены расходы, на которые не выделены бюджетные средства. Статья 290 «Прочие расходы» – это в основном оплата налогов, а также штрафов и пеней, которые накладываются на организацию (независимо от источника образования штрафов: бюджет или ОМС их оплата производится за счет предпринимательской деятельности), восстановление средств на счет ОМС.

       По 310 статье приобретаются медицинское оборудование, мебель для учреждения и другие основные средства, которые невозможно приобрести из бюджетных средств. Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» имеет самый большой удельный вес (без учета заработной платы) 10%, что отражает специфику деятельности конкретного учреждения. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения (приобретение медикаментов, перевязочных средств, мягкого инвентаря и т.д.).

       Таким образом, исследовав расходы, производимые за счет предпринимательской деятельности, можно сделать вывод, что при недостаточном финансировании из бюджета и фонда ОМС средства компенсируются за счет оказания платных услуг.

       Исполнение  сметы доходов и расходов в ходе проведения бухгалтерской экспертизы должно отражаться в акте в виде анализа произведенных расходов со сметными назначениями  и финансированием.

       Проведем  экспертизу исполнения сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности МУЗ «Центральная городская больница» за 2008 год в табл. 5.

       Доход учреждения в 2008 году составил 7 740 709 руб. В общем виде за анализируемый период фактические доходы меньше плановых на 56,3 тыс. руб.  

Таблица 5. – Анализ исполнения внебюджетной сметы доходов и расходов МУЗ «ЦГБ» за 2008 г.

 

       Из  анализа исполнения сметы можно сделать вывод о том, что в течение года были сделаны передвижки плановых показателей (бюджетных ассигнований) в связи с необходимыми расходами.

       Наибольшее  расхождение между сметными назначениями и кассовыми расходами при  проверке выявлено по статье 290 «Прочие  расходы». Это связано с тем, что  проводимые МО ФОМС контрольные мероприятия привели к выявлению нарушений: тарифного соглашения в системе ОМС по расходу средств на заработную плату и начисления, в приобретении материальных запасов и возмещению денежных средств пациенту на приобретение медикаментов. Восстановление средств нецелевого использования на счет ОМС учреждение произвело за счет предпринимательской деятельности в сумме 25 387, 23 руб.

       Также по этой статье расходов был заплачен штраф за административные правонарушения.

       Процент исполнения сметы доходов и расходов за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в 2008 г. составляет 98,6%. Для сравнения исполнение этой сметы в 2007 г. составляло 94,1%. Соответственно, наблюдается увеличение процента исполнения внебюджетной сметы.

       Анализ  сметы расходов внебюджетных средств  позволяет определить пути экономии расходов. Обычно не только в МУЗ  «ЦГБ», но и в других медицинских учреждения, доходы поликлиники немного превышают доходы стационара за счет обязательных профилактических и медицинских осмотров рабочих и служащих предприятий и организаций, а также остального населения. Однако расходы  стационара в несколько раз превышают поликлинические расходы. Таким образом, стационар «живет» за счет поликлиник. Расходы поликлиники превышают стационарные только по заработной плате. Деньги по остальным статьям расходов забирает стационар.

       Что же касается анализа сметы расходов бюджетных средств, то следует отметить, что в целом после перехода на казначейскую систему роль анализа  финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилась. Это произошло в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.

       Рассмотрим исполнение бюджетной сметы за 2008 г. в учреждении (табл. 6).

       Проанализировав освоение выделенных средств за указанный  период, получили процент исполнения бюджета, равный 92,3%.  
 
 

Таблица 6. - Анализ исполнения бюджетной сметы доходов и расходов МУЗ «ЦГБ» за 2008 г.