Анализ себестоимости

 

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению [8].

В таблице 8 представлен анализ динамики, состава и структуры общепроизводственных расходов предприятия ОАО "Могилевский мясокомбинат" за декабрь  2012 и 2013 гг. Данные использованы из «Ведомость № 12 декабрь 2012», (приложение Ж), а также «Ведомость № 12 декабрь 2013», (приложение И).

 

Таблица 8 – Анализ динамики, состава и структуры общепроизводственных расходов  деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг.

 

Статьи расходов	Сумма, р.		Структура		Изменение		Темп роста, %
	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год	р.	%
Счет 25/1
Сод. и экспл. оборуд	192330546	241089987	+6,00	+5,01	48759441	-0,99	125,35

Продолжение таблицы 8

 

Статьи расходов		Сумма, р.		Структура				Изменение			Темп роста, % 2013 год
		2012 год	2013 год	2012 год	2013 год			р.		%
Счет 25/1
Текущий ремонт	370702075		907820464	+11,57		+18,89	870750189		+7,32			244,89
Внутреннее перемещение грузов	192544325		180598717	+6,01		+3,76	-11945608		-2,25			93,80
Амортизация	1354483991		1712886562	+42,27		+35,63	358302571		-6,64			126,46
Капремонт	–		–	–		–	–		–			–
Счет 25/2
Сод.цеха	496161554		615683703	+15,47		+12,80	119522149		-2,67			124,09
Сод. и эксп. инвентаря	529308090		730152357	+16,52		+15,18	200844267		-1,34			137,94
Текущий ремонт	97929095		354632030	+3,06		+0,73	256702935		-2,33			362,13
Испытание и опыты	–		11477464	–		+0,23	11477464		+0,23			–
Прочие расходы	18946417		34745051	+0,59		+0,72	15798634		+0,13			183,39
Вывоз мусора	15084800		18904500	+0,47		+0,39	3819700		-0,08			125,32
Итого	3204490893		4807981835	100		100	1603490942		0			150,04

 

В таблице 9 представлен анализ динамики, состава и структуры общехозяйственных расходов предприятия ОАО "Могилевский мясокомбинат" за декабрь  2012 и 2013 гг. Данные использованы из «Карточка счета 26 декабрь 2012», (приложение К) и Карточка счета 26 декабрь 2013», (приложение Л).

 

Таблица 9 – Анализ динамики, состава и структуры общехозяйственных расходов  деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг.

 

Статьи расходов	Сумма, р.		Структура		Изменение		Темп роста, %
	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год	р.	%
Расходы по з/п	605734755	836917316	55,97	57,38	+231182561	+1,41	13,82
Служебные командировки	23676522	37521607	2,19	2,57	+13845085	+0,38	158,48
Расходы на связь	24367067	23284749	2,25	1,60	-1082318	-0,65	95,56
Услуги банка	72851568	66912617	6,73	4,60	-5938951	-2,13	91,85
Сод.легк. транспорта	20284177	31371977	1,87	2,15	+11087800	+0,28	154,66
Канц.расходы	7700541	18758107	0,71	1,29	+11057566	+0,58	243,59
НА	167338	80000	0,02	0,01	-87338	-0,01	47,81
Сод. зданий и сооруж.	232506432	202433335	21,48	13,88	-30073097	-7,6	87,07
Текущий ремонт	23534664	48706556	2,17	3,34	+25171892	+1,17	206,96
Амортизация	63544108	76638959	5,87	5,25	+13094851	-0,62	120,61
Прочие	7908350	115914357	0,73	7,95	+108006007	+7,22	146,57
Итого	1082275522	1458539580	100	100	+376264058	0	134,77

 

На основании данных таблиц 8 и 9 можно сделать вывод о том, что приведенные результаты постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются удовлетворительными. По общепроизводственным расходам предприятие в целом получило перерасход 1603490942 р. По статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 15798634 р., который вызван увеличением содержания и эксплуатации инвентаря, испытание и опыты и т.д.

По общехозяйственным расходам перерасход в размере 376264058 р. В статье «Прочие» наблюдается перерасход на 108006007 р., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным.

 

 

2.5 Анализ затрат  на рубль произведенной продукции

Показатель себестоимости единицы продукции используется при планировании и анализе в том случае, если организация выпускает ограниченную номенклатуру продукции, либо в случаях, когда процессы производства (операции) повторяются.

Но большинство организаций выпускают продукцию разнообразной номенклатуры, которая постоянно меняется. В этих условиях используется показатель затрат на рубль произведенной продукции.

Показатель затрат на рубль произведенной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах организации:

Затраты на 1 руб. произведенной продукции = Общая сумма затрат на производство/Товарная продукция.

Это – наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость. Для расчета этого показателя необходимо соблюдение условий:

а) в плане по себестоимости выпуска продукции и в плане выпуска продукции по оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;

б) метод определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах должен быть единым.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают влияние три основных фактора:

- изменение структуры выпускаемой продукции (ассортимент);

- изменение цен на выпускаемую продукцию;

- изменение себестоимости единицы выпускаемой продукции.

Таким образом, затраты на рубль произведенной продукции – важный обобщающий показатель себестоимости продукции, который выгоден тем, что очень универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства, и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство к стоимости произведенной продукции в действующих ценах [9].

В таблице 10 представлен анализ затрат на рубль произведенной продукции деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг. Данные использованы из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение А).

 

 

 

 

Таблица 10 – Анализ затрат на рубль произведенной продукции деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг.

 

Показатели	Пред. год	Отчетный год		Изменение		% выполнения плана	Темп роста, %
		план	факт	по сравнению с пред. годом	по сравнению с планом
Себестоимость продукции	803135	1282357	992106	+188971	-290251	77,3658	123,5292
Объем производства продукции	862131	1314657	804809	-57322	-509848	61,2182	93,3511
Затраты на рубль продукции	0,9316	0,9754	1,2327	+0,3011	+0,2573	126,3789	132,3207

 

На основании данных, представленных в таблице 10 можно сделать вывод о том, что темп роста себестоимости продукции опережает темп роста объема производства примерно на 30,1781%, что повлекло за собой изменение затрат на рубль продукции на 32,3207%. Процент выполнения плана по себестоимости выше, чем по производству продукции 16,1476%, что и явилось результатом роста затрат на рубль продукции на 26,3789%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Резервы снижения  себестоимости продукции (работ, услуг)

 

3.1 Источники внутрихозяйственных  резервов снижения себестоимости  продукции