Анализ себестоимости

 

В таблице 5 представлен анализ затрат по статьям калькуляции (свинины) деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг.

 

Таблица 5 – Анализ затрат по статьям калькуляции (свинины) деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг.

 

Статьи затрат	Себестоимость продукции, р.		Изменение, %		В % к общему изменению с/с продукции
	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год
Сырье и основные материалы	185927355,3	179630838,9	-6296516,4	-3,39	-414,49
Вспомогательные материалы	679916,3	421823,8	-258092,5	-37,96	-16,99
Транспортные расходы	2453834,0	3690654,5	-2084179,5	-84,94	-137,20
Электроэнергия	2971281,9	3218657,3	+247325,4	+83,26	+16,28
Итого прямы МЗ:	192002388	186961974	-5040414	-2,63	-331,81
З/п основных произв. рабочих	3234013,2	4580302,8	+1346289,6	+41,63	+88,63
Отчисления на соц. нужды	1235006,1	1657508	+422501,9	+34,21	+27,81
Итого труд. затраты:	4469019,3	6237810,8	+1768791,5	+39,58	+116,44
РСЭО	3903607,0	5382599,0	+1478992	+37,89	+97,36
Цеховые расходы	2348820,1	3003525,8	+654705,7	+27,87	+43,10
Общехозяйственные расходы	0,0	4377357,0	+4377357,8	0	+288,16
Итого косв. Расходы;	6252427,1	12763481,8	+6511054,7	+104,14	+428,62
Производ. себестоимость:	206308942,6	210064644,9	+3755702,3	+1,82	+247,24
Коммерческие расходы	–	–	–	–	–
Полная себестоимость продукции:	204722914,7	206241996,4	+1519081,7	+0,74	100

 

Как показывают данные таблицы 4, предприятие допустило снижение себестоимости фактической над плановой на 101448831 р. или на 39,43%. Причем недорасход  произошел по материальным затратам на 1465222,9 р., который повлиял на уменьшение себестоимости, в том числе по сырью и материалам, энергии на технологические цели. Значительное недовыполнение  допущено по статье вспомогательные материалы на 56,89%.

Кроме того, приведенные данные свидетельствуют о незначительном изменении структуры себестоимости по сравнению с запланированной. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают косвенные расходы. Таким образом основное направление в анализе затрат - анализ косвенных затрат.

 

2.3 Анализ прямых  материальных и трудовых затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель (формула 2):

 

УМЗi=∑(УРi·Цi)                                                  (2)

 

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки (формулы 3-6):

 

УМЗ0=∑(УРi0·Цi0); УМЗусл=∑(УРi1·Цi0);                             (3)

 

УМЗ1=∑(УРi1·Цi1);                                                (4)

 

ΔУМЗур=УМЗусл – УМЗ0;                                        (5)

 

ΔУМЗц=УМЗ1 – УМЗусл.                                        (6)

 

Можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель (формула 7):

 

МЗi= VBПi∑(УРi·Цi)                                              (7)

 

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий [7].

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде (формула 8):

 

ΔМЗхi=ΔУРxi·Цi0·VPПi1.                                          (8)

 

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида (формула 9):

 

ΔМЗхi=ΔЦxi·УРi1·VPПi1.                                              (9)

 

В таблице 6 представлена информация для анализа МЗ предприятия ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг. Данные использованы из формы «Рабочая калькуляция», (приложения Д и Е).

 

Таблица 6 – Исходная информация для анализа МЗ деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг.

 

Статьи затрат	Себестоимость продукции, р.
	2012 год	2013 год
Сырье и основные материалы	354161376,0	255331737,8
Вспомогательные материалы	650292,4	280372,9
Транспортные расходы	2632862,8	2510987,6
Электроэнергия	3144438,7	1679215,8
Итого прямы МЗ:	360588970	259802314

На основании данных, представленных в таблице 6 можно сделать вывод о том,  что произошло уменьшение прямых материальных затрат на 100 786 656 р. (259802314-360588970). Это означает, что для производства фактического количества продукции с сохранением планового показателя материальных затрат потребовалось бы дополнительно  материальных ресурсов на 100 786 656 р. т.е. по сравнению с фактически израсходованными.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

 

2.4 Анализ косвенных  затрат

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не относятся прямо в себестоимость отдельных видов продукции, а для этого используются определенные методы или коэффициенты.

Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (таблица 7).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали.

В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

 

 

Таблица 7 – Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = ЧР · ОТ ΔЗПчр = ΔЧР · ОТ0 Δзпот = ЧР1 · Δот
Содержание основных средств
Амортизация	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации	А = ОС·НА ΔАос = ΔОС·НА0 ΔАна = ΔОС1·ΔНА
Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение количества потребленных услуг и их стоимости	М = К ·С ΔМк = ΔК·Ц0 ΔМц = К1·ΔЦ
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V·Ц ΔЗРv = ΔV·Ц0 ΔЗРц = V1·ΔЦ
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ·ЗС ΔЗкм = ΔКМ·ЗС0 ΔЗзс = КМ1·ΔЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность командировки, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К·Д·СД ΔРКк = ΔК·Д0·СД0 ΔРКд = К1·ΔД·СД0 ΔРКсд = К1·Д1·ΔСД
Оплата простоев	Количество человекодней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП·ОД ΔОПдп = ΔДП·ОД0 ΔОПод = ДП1·ΔОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К·Ц ΔПМк = ΔК·Ц0 ΔПМц = К1·ΔЦ
Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции	Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = НБ·ПСТ ΔНнб = ΔНБ·ПСТ0 ΔНпст = НБ1·ΔПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V·C ΔPv = ΔV·C0 ΔPc = V1·ΔC
И т. д.