Анализ себестоимости

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования  затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость  продукции в целом и по элементам  затрат;

- уровень затрат на  рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных  изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам  ответственности [4].

В таблице 2 представлен анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом по организации ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг. Данные использованы из формы 4-ф «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», (приложение Б).

 

Таблица 2 – Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом по организации ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг.

 

Элементы затрат	Сумма, млн р.			Структура затрат, %
	2012 год	2013 год	+, –	2012 год	2013 год	+, –
Оплата труда	54259	73923	+19664	+6,39	+9,04	+2,65
Отчисления на социальные нужды	19237	25122	+5885	+2,67	+3,07	+0,4
Материальные затраты	730499	673174	-57325	+86,08	+82,33	-3,75
В том числе:  сырье и материалы  топливо  электроэнергия и т.д.	692164 14307  12899	629255  15381 14704	-62909 +1074 +1805	+81,56 +1,69 +1,52	+76,96 +1,88 +1,80	-4,6 +0,19 +0,28
Амортизация	27098	21476	+5622	+2,53	+3,31	+0,78
Прочие затраты	18303	23139	+4836	+2,73	+2,24	-0,49
Полная себестоимость	817620	848610	+30990	100	100	-

 

На основании данных, представленных в таблице 2 можно сделать вывод о том, что в целом фактические расходы предприятия на производство продукции составили 848610 млн р. Это выше суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 30990 млн р. или на 3,7% (30990/817620*100).

Снижение произошло по двум видам, но особенно по материальным затратам. Изменилась несколько и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат и прочих, а доля зарплаты наоборот  увеличилась.

 

2.2 Анализ затрат  на производство по экономическим  элементам и по статьям калькуляции

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируется по экономическим элементам - сметный разрез затрат и по месту их осуществления - группировка по статьям калькуляции. Эта

классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуются экономическая деятельность предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финасового плана предприятия; по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д.

По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

Для всех промышленных предприятий (независимо от их отраслевой принадлежности) установлена единая группировка затрат по экономическим элементам:

- сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие  изделия (за вычетом возвратных  отходов);

- вспомогательные и прочие  материалы;

- топливо со стороны;

- энергия со стороны;

- заработная плата основная  и дополнительная;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация основных  фондов;

- прочие денежные расходы.

В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщиками ресурсов со стороны. Если предприятие само производит какой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в смете по соответствующим элементам затрат (топливо, заработная плата, амортизация и т.п.)

Группировка по экономически однородным элементам при составлении смет затрат на производство отражает, сколько и каких расходов по элементам будет или фактически произведено по объекту управления или по предприятию в целом. Однако для целей управления затратами на уровне предприятия и его подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов. На основе поэлементного подхода практически невозможно определить себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при выпуске в цехе или на предприятии нескольких видов продукции сложно распределить затраты по элементам на отдельные виды продукции. Кроме того, группировка по элементам не включает затрат, связанных с реализацией продукции [5].

В таблице 3 представлен анализ затрат на производство по экономическим элементам в целом по организации ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг. Данные использованы из формы 4-ф «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», (приложение Б).

 

Таблица 3 – Анализ структуры затрат на производство продукции, работ, услуг в целом по организации ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг.

 

Элементы затрат	Сумма, млн р.			Структура затрат, %			Темп роста, %
	2012 год	2013 год	+, –	2012 год	2013 год	+, –
Расходы на оплату труда	54259	73923	+19664	+6,39	+9,04	+2,65	+136,24
Отчисления на социальные нужды	19237	25122	+5885	+2,67	+3,07	+0,4	+130,59
Материальные затраты	730499	673174	-57325	+86,08	+82,33	-3,75	+92,15
В том числе:  сырье и материалы  топливо  электроэнергия и т.д.	692164   14307  12899	629255  15381 14704	-62909   +1074 +1805	+81,56   +1,69 +1,52	+76,96   +1,88 +1,80	-4,6   +0,19 +0,28	+90,91   +107,50 +113,99
Амортизация ОС и НА	27098	21476	+5622	+2,53	+3,31	+0,78	+79,25
Прочие затраты	18303	23139	+4836	+2,73	+2,24	-0,49	+126,42
Затраты на производство продукции, работ, услуг	817620	848610	+30990	100	100	–	103,79

На основании данных, представленных в таблице 3 можно сделать вывод о том,  что из года в год структура затрат на производство изменяется: понижается удельный вес затрат на сырье и материалы (-62909) и материальные затраты (-57325), а по остальным статьям себестоимости удельные затраты повышаются.

Группировка затрат по статьям калькуляции. Калькуляция - это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которых применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов. Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат.

Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и и.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

- сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

- вспомогательные материалы;

- топливо на технологические  цели;

- энергия на технологические  цели;

- основная заработная  плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные  нужды по заработной плате  производственных рабочих;

- расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- расходы на подготовку  и освоение нового производства;

- цеховые расходы;

- цеховая себестоимость;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- производственная себестоимость  товарной продукции;

- внепроизводственные расходы;

- полная себестоимость  товарной продукции.

В приведенной классификации первые семь затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д.

В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку задний и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др.

«Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение.

Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи [6].

В таблице 4 представлен анализ затрат по статьям калькуляции (говядины) деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг. Данные использованы из формы «Рабочая калькуляция» за 2012 год, (приложение Д) и «Рабочая калькуляция» за 2013 год, (приложение Е).

 

 

 

 

 

Таблица 4 – Анализ затрат по статьям калькуляции (говядины) деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг.

 

Статьи затрат	Себестоимость продукции, р.		Изменение, %		В % к общему изменению с/с продукции
	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год
Сырье и основные материалы	354161376,0	255331737,8	-98829638	-27,91	97,42
Вспомогательные материалы	650292,4	280372,9	-369919,5	-56,89	0,36
Транспортные расходы	2632862,8	2510987,6	-121875,2	-4,63	0,12
Электроэнергия	3144438,7	1679215,8	-1465222,9	-46,60	1,44
Итого прямы МЗ:	360588970	259802314	-100786656	-2,80	99,35
З/п основных произв. рабочих	3244326,3	2586497,7	-657828,6	-20,28	0,65
Отчисления на соц. нужды	1229344,9	933494,9	-295850	-24,07	0,29
Итого труд. Затраты;	4473671,2	3519992,6	-953678,6	-21,32	0,94
РСЭО	3901410,5	3083091,5	-818319	-20,97	0,81
Цеховые расходы	2409942,9	1695529,0	-714413,9	-29,64	0,70
Общехозяйственные расходы	0,0	5401077,7	5401077,7	0	5,32
Итого косв. расходы:	6311353,4	10179698,2	3869344,8	+61,29	3,81
Производ. себестоимость:	374962106,3	276001178,3	-98960928	-26,39	97,55
Коммерческие расходы	–	–	–	–	–
Полная себестоимость продукции:	358757578,1	257308747,3	-101448831	-28,28	100