Сравнительный анализ налоговой системы России и Франции

      3. Сравнительный  анализ налоговых  систем России  и Франции 

     3.1 Общие черты налоговых  систем стран 

     Доминирующими налогами в налоговых системах России и Франции являются косвенные налоги, в частности НДС (данный налог в 2000 году обеспечил 41,4 % всех доходов федерального бюджета Франции и 40,1% доходов федерального бюджета России) и акцизы (данный налог в 2000 году обеспечил 11,6% всех доходов федерального бюджета Франции и 17,77% доходов федерального бюджета России). Преобладание косвенных налогов может как положительно, так и отрицательно сказываться на состоянии экономик стран. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигнет нулевой отметки. Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций. Однако такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги, что является характерным для кризисного состояния экономики.

     Из  прямых налогов преобладают налог  на прибыль (данный налог в 2000 году обеспечил 10,6 % всех доходов федерального бюджета  во Франции и 9,4 % доходов федерального бюджета России) и налог на доходы физических лиц (данный налог в 2000 году обеспечил 18,1 % всех доходов федерального бюджета во Франции и 3,64 % доходов федерального бюджета России).

     В России и Франции подоходным налогом  облагаются доходы как резидентов, так и нерезидентов (лиц, пребывающих на территории страны более чем 183 дня). Данным налогом облагается годовой доход. Также существуют различные вычеты, уменьшающие облагаемый доход.

     В Российской Федерации и Франции  земельный налог относится к  местным поимущественным налогам и взимается по факту владения или пользования, и не зависит от результатов хозяйственной деятельности. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

     Налог на имущество физических лиц в  России и налог на жилье во Франции также относятся к местным налогам. Плательщиками данных налогов, признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки этих налогов прогрессивные и устанавливаются местными органами власти.

     Одной из серьезнейших проблем, которую в  той или иной степени приходится решать и в России и во Франции, является уклонение от уплаты налогов. Обе страны едины в стремлении осуществлять уголовное преследование  лиц, злостно не исполняющих свои обязанности по исчислению и уплате налогов. В качестве основных критериев признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемыми рассматриваются их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов.

      3.2 Отличительные  черты налоговых  систем стран 

     Принципиальным отличием налоговых систем России и Франции является количество уровней. Так, в России функционирует трехуровневая налоговая система, а во Франции – двухуровневая.

     Различаются налоговые системы стран и  по видам и размерам ставок различных  налогов (см. табл. 3.1). Следует отметить, что во Франции в отличие от России налоговая система достаточно стабильна и ставки налогов не подвержены частым изменениям.

     В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во многом эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений в федеральный бюджет, что говорит о его эффективности.

     Французский подоходный налог представляет собой  совершенно отличное от российского  налога явление. Значительные различия объясняются его сущностью, которая  заключается не в привлечении  денежных средств в бюджет в максимальном объеме, а в первую очередь в проведении определенной социальной политики. И с этой точки зрения он представляет собой достаточно эффективный инструмент. Если говорить о его прямом вкладе в бюджет, он ниже, чем в России. Это объясняется его структурой, учитывающей почти индивидуальные особенности плательщика. Но его косвенный вклад в увеличение благосостояния страны, возможно, выше. Главной особенностью подоходного налога во Франции является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья.

     Транспортный  налог в России относится к  региональным налогам, а во Франции  транспортный налог относится к  государственным налогам.

     В России наряду с традиционной системой налогообложения действует альтернативная система, которая включает в себя три специальных режима. Упрощенная система налогообложения и сельскохозяйственный налог являются добровольными системами, на которые организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица могут перейти на определенных условиях. Единый налог на вмененный доход является обязательной системой, на которую переводят организации, занимающиеся определенными видами деятельности. Во Франции отсутствуют альтернативные системы налогообложения.

       В России единый социальный  налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды, во Франции социальные отчисления входят в состав государственного бюджета.

     Во  Франции налоговая служба, осуществляющая налоговый контроль, входит в состав Министерства экономики и финансов. Министр финансов осуществляет общее руководство и контроль за деятельностью налоговой администрации. Министр финансов определяет структуру налоговых органов (как центрального, так и местных), а также территориальные границы их деятельности. В России же Федеральная налоговая служба, осуществляющая налоговый контроль, функционирует наряду с Министерством финансов и подчиняется Правительству РФ и Президенту РФ.

     Во  Франции в 2000 году было проведено 52 тыс. выездных проверок, из них 48 тыс. - на предприятиях (более 4% от общего количества хозяйствующих субъектов) и около 5 тыс. физических лиц. В результате проверок доначислено 48 тыс. франков (6240 тыс. руб.), 2.7% от общего объема налоговых поступлений и 16 млрд. франков взыскано в качестве штрафов. В России в 2000 году налоговыми органами было 690 тыс. выездных налоговых проверок и 664 тыс. - физических лиц. По результатам проверок доначислено платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в сумме 75 млрд. руб., при этом сумма взысканных платежей составила 21 млрд. руб. (около 10% от общей суммы поступлений в бюджет и внебюджетные фонды). 

     Таблица 3.1 - Различия между налоговыми системами России и Франции

     3.3 Перспективы развития  налоговых систем России и Франции 

     3.3.1 Перспективы развития  налоговой системы России

     Налоговая реформа, проводимая в России, направлена на развитие производства, предпринимательской  активности, ликвидацию «теневой» экономики, возврат в РФ капиталов, вывезенных за границу, привлечение иностранных  инвестиций. Основная задача налоговой реформы: достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролями налогов путем снижения общего налогового бремени и упрощения налоговой системы при условии стимулирования развития обрабатывающих отраслей промышленности.

     Результаты  реализации налоговой реформы:

• снижение с 2001 г. ставки налога на доходы физических лиц (до 13%);
• снижение с 2002 г. ставки налога на прибыль организаций (до 24%);
• снижение с 2004 г. ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18%
• снижение ставки единого социального налога (с 35,6 до 26%);
• введение транспортного налога, который заменил действовавший до этого времени налог с владельцев транспортных средств и часть налога на имущество физических лиц в отношении водно-воздушных транспортных средств;
• отмена ранее действовавших налогов («оборотных» налогов, в частности, с 2004 г. отменен налог с продаж).

       Налоговая система России в  настоящее время находится на  завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию  налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное внимание должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

     Основные  меры, предлагаемые к реализации в 2007-2009 гг.

     - переход от разрешительного к  заявительному порядку возмещения  НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам;

     - уменьшение налогоплательщиками  в полном размере налоговой  базы по налогу на прибыль  организаций на сумму убытков,  полученных ими в предыдущем  году;

     - отказ от "зачетной" системы  уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);

     - усовершенствование существующей  системы комбинированных ставок  акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;

     - индексация специфических ставок  акцизов в соответствии с прогнозируемым  уровнем инфляции, кроме акцизов  на бензин и дизельное топливо  по которым индексация не производится;

     - увеличение размера акциза на  сигареты на 30 % по сравнению с  уровнем 2006 года;

     - учет при определении налоговой  базы по налогу на прибыль  организаций расходов на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы  (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года;

     - увеличение социальных налоговых  вычетов на обучение в образовательных  учреждениях и на лечение в  медицинских учреждениях Российской  Федерации до 50 тыс. рублей по  каждому из таких вычетов;

     - разрешение учитывать при определении  размера социального вычета взносов  физических лиц страховым организациям  по договорам добровольного личного  медицинского страхования; 

     - установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;

     - введение нулевой налоговой ставки  по НДПИ для новых нефтяных  месторождений, расположенных в  Восточно-Сибирской нефтегазовой  провинции;