Сравнительный анализ налоговых систем в России и США

 

Введение

Актуальность темы. Любому государству для реализации своих функций необходимы фонды денежных средств, основным источником формирования которых могут быть только средства, которые государство собирает со своих подданных посредством установления и взимания обязательных платежей в казну с граждан и организаций. Указанные платежи выражают обязанность частных лиц участвовать в формировании государственных централизованных финансовых ресурсов и в совокупности выступают важнейшим звеном финансовой политики государства.

Государство заинтересовано в том, чтобы денежные средства, получаемые путем взимания налогов с имущества граждан и организаций, поступали в казну постоянно и равномерно в соответствии с планами наполнения доходной части бюджета. Такое равномерное поступление денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды обеспечивает бесперебойное расходование денежных средств на запланированные цели, предупреждает ситуации несовпадения фактических сроков поступления платежей и выдачи бюджетных ассигнований, способствует выплате в установленные сроки заработной платы работникам.

Развитие экономики страны во многом зависит от качества налоговой системы. В России за последние годы для ее совершенствования сделано немало – сформирована налоговая система, заметно снижена налоговая нагрузка, введена плоская шкала налога на доходы физических лиц, эффективнее стало налоговое администрирование. Уменьшено количество малоэффективных налогов. Однако, принимая во внимание тот факт, что в настоящее время в РФ совершается множество налоговых правонарушений, необходимым является дальнейшее реформирование налоговой системы России. В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос о сущности и строении налоговой системы.

 

Глава 1. Понятие и функции налоговой системы России

 

1.1 Понятие налоговой  системы

 

Автором первой научной модели налоговой системы является А. Смит. Изложенные им четыре правила (maxims) "в отношении налогов вообще" в сочетании с предложениями по системе налогов можно с полным правом рассматривать как первую научную модель налоговой системы. С тех пор практика налогообложения и научная мысль в сфере налогов ушли далеко вперед. Однако достигнуть определенности и прийти к единому понятию налоговой системы до настоящего времени ученые не смогли.

И.И. Кучеров определяет налоговую систему как основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, и выделяет в структуре налоговой системы "определенные обособленные подсистемы (составы)": состав налогооблагающих субъектов (налогооблагающий состав); систему налогов и сборов; состав налогоплательщиков (налогооблагаемый состав); систему органов налогового администрирования; систему органов, обеспечивающих налоговую безопасность.

Согласно С.Г. Пепеляеву, налоговая система - это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. К существенным условиям С.Г. Пепеляев относит: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; систему налогов; порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Понятие "налоговая система" характеризует налоговый правопорядок в целом.

Итак, как научное понятие налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве.

 

          1.2 Функции налоговой системы России

 

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики государства. Современная налоговая система России строится на единых

принципах, которые должны регулировать налогообложение на всей территории. К ним относятся: однократность обложения (один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за определенный законом период), строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот, точная классификация налогов, четкое распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня.

Система налогообложения, принятая законодательством - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. На 1-е место следует поставить регулирующую функцию, без которой в экономике нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах - это регyлирyемая экономика. Представить себе эффективно фyнкционирyющyю рыночную экономику в современном мире, не регyлирyемyю государством, нельзя.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регyлирование  рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит в разработке законов, нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действyющих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инстрyкции госyдарственных органов, регyлирyющие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покyпателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж трyда, торговых домов, yстанавливающие порядок проведения аyкционов, ярмарок, правила обращения ценных бyмаг и т.п. Это направление госyдарственного регyлирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регyлирование  развития национальной экономики, общественного производства в yсловиях, когда основным объективным экономическим  законом, действyющим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия госyдарства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нyжном, выгодном обществy направлении.

 

1.3 Элементы российской налоговой  системы

 

Существующая российская налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой практике системам налогообложения. Это позволяет учесть все многообразие возможных доходов платежеспособность, т.е. материальное положение; разных групп населения, смягчить психологически общее: бремя налогов, более гибко воздействовать на общественное производство, его структуру, темпы роста.

Действующая в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты Парламентом России в декабре 1991 г. На протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне.

Налоговая система России включает следующие элементы: взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов; система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА США ( В СРАВНЕНИИ С РОССИЕЙ)

 

2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  ШТАТОВ

 

Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой собственный бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют  приблизительно 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% – федеральные субсидии (гранты).В табл. 8.4 представлен анализ элементов основных налогов на уровне штатов в США.

Налог с продаж обеспечивает основной доход  бюджета штата (50 – 60%) и 30% поступлений в местный бюджет.Налог уплачивается потребителями при покупке товаров, услуг. Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата. Максимальная ставка составляет 8%, средняя по штатам – 4-5%. Наиболее низкая ставка налога в Колорадо и Вайоминге – 3%.Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары. Общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг.

Подоходный налог с населения на уровне штата взимается почти во всех штатах. При этом во всех штатах на каждого плательщика налога предоставляется необходимый минимум. В каждом штате могут быть различные льготы и объекты обложения данным налогом, а также налоговые ставки,которые также варьируются в зависимости от штатаот 0 до 26%. Но с целью унификации и удобства использования большинство штатов исчисляют свои ставки как определенный процент от базового,федерального налога.Данным налогом облагаются те же доходы, чтои на федеральном уровне. Правила расчета облагаемой базы существенно отличаются. В одних штатах базой налога являются доходы, полученные из источников только в этих штатах, в других – доходы,полученные как в штате, так и за его пределами.В некоторых штатах облагаются только доходы от капитала (Теннеси, Нью-Гемпшир). Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется необлагаемый минимум. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца.В некоторых штатах ставки налога пропорциональны (Иллинойс, Индиана, Пенсильвания). Уплаченная сумма подоходного налога в бюджет штата вычитается при определении обязательств по выплате федерального подоходного налога.

 

 

На уровне штатов в США также уплачивается налог на имущество. В основном облагается недвижимое имущество и хозяйственное оборудование, кроме имущества, принадлежащего неприбыльным организациям и не используемое ими в коммерческих целях. Не облагается имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти. В 13 штатах облагаются нематериальные активы: акции, долговые обязательства и т.п.Облагается также личное недвижимое имущество и средства производства, принадлежащие гражданам.

Ставки налога на уровне штата: 0,75% на капитал корпораций, от 0,5 до 5% на облагаемое имущество юридических и физических лиц.В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды.

Освобождены от поимущественного налогообложения религиозные, благотворительные организации и все те, кто в своей деятельности не преследует получение прибыли. Налог на имущество исчисляется в виде определенного процента от стоимости налоговой базы в форме так называемой оценочной стоимости облагаемого имущества, которая, в свою очередь устанавливается в заданной нормативной пропорции к рыночной. Этот налог вычитается при расчете дохода, облагаемого подоходным налогом на любом уровне.

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7%. Этот налог является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг. Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога (табл. 8.5). Наиболее высок этот налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5%, округе Колумбия – 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи – от 3 до 5%, Юта – 5%.

Многие штаты предоставляют компаниям налоговые льготы. Прежде всего, такие преференции предусматриваются для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата.

Сумма налога на прибыли корпораций, уплаченная в штате, подлежит вычету из суммы налога на прибыль корпорации, уплачиваемой на федеральном уровне.

Налог с наследства и дарений взимается с имущества, передаваемого наследникам. Его доля в общем объеме доходов штата составляет

приблизительно 1%. Ставки налога дифференцированы в зависимости от

степени родства и размера наследства. Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам.

По налогу с наследства существуют определенные льготы. Прежде всего, это необлагаемый минимум, исключаемый из налогообложения,величина которого также варьируется по штатам. В некоторых штатах данный налог не уплачивается, если получателем наследства является супруг(а) умершего наследодателя.

На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы. Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров

или услуг (рис. 8.9). Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галлон = 3,78 л) топлива. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению. Штатами собираются акцизы на спиртные

напитки. В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или розничной продажи, в других – ставки выражены в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости.