Сравнительный анализ налоговой системы России и Франции

     Налог на доходы физических лиц.

     Российское  налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода.

     За  годы существования подоходного  налога с физических лиц ставки этого  налога достаточно часто менялись. Но эти изменения носили скорее косметический, нежели капитальный, характер, поскольку, как правило, менялись верхняя, высшая, ставка или же размер облагаемого по той или иной ставке совокупного годового дохода, что было связано с инфляционными процессами. При этом до принятия Налогового кодекса в части налога на доходы физических лиц ставки были прогрессивными. Начиная с 2001 г. в Российской Федерации действует фактически единая для определенного вида доходов ставка налога. Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%. Для нерезидентов установлена ставка в размере 30%.

     Единый  социальный налог.

     Данный  налог поступает в государственные  внебюджетные фонды РФ (Пенсионный фонд, фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования). Ставка до 2005 г. была равна 36,5%, с 2005 г. единый социальный налог взимается по ставке 26%.

     Кроме традиционной системы налогообложения в России действует альтернативная налоговая система (специальные налоговые режимы). Эта система представляет собой особый установленный Налоговым кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных Кодексом случаях. Из предусмотренных Налоговым кодексом пяти таких налоговых режимов в настоящее время действуют пока три (см. рис 1.1). 

     1.3 Организация налогового  контроля 

     Налоговый контроль – установленная законодательством совокупность методов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет. Главная задача налогового контроля – обеспечение экономической безопасности государства.

     В соответствии с принятым в Российской Федерации Налоговым кодексом участниками  налоговых правоотношений со стороны  государства выступают соответствующие  уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления. Налоговый кодекс четко прописывает права и обязанности каждого из этих органов. При этом основным звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы. Права и обязанности других участников со стороны государства в значительной степени сужены. В частности, на Министерство финансов России возложена задача разработки совместно с ФНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложений о налоговой политике государства, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы. Что касается конкретных проблем взаимоотношения налогоплательщиков и государства, то налоговым органам в соответствии с Налоговым кодексом предоставлено право решать вопросы о предоставлении налогоплательщикам отсрочек и рассрочек по уплате налоговых платежей.

     Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением  законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

     Служба  является уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

     Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

     Федеральная налоговая служба руководствуется  в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.

     Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Служба и ее территориальные органы - управления службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов [13].  В Российской Федерации уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

     То  же деяние совершенное в особо  крупном размере, - наказывается штрафом  в размере от 200000 до 500000 рублей или  в размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет  либо лишением свободы на срок до трех лет.

     Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  организации путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     Тоже  деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     В качестве основных критерием признания  тех или иных незаконных действий уголовно наказуемых рассматриваются их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов. В этой связи следует признать новые национальные нормы об уголовной ответственности за налоговые преступления вполне соответствующими общемировой практике борьбы с этими общественно опасными деяниями [10].

 

      2. Особенности формирования  налоговой системы  Франции 

     2.1 Характеристика налоговой  системы Франции 

     Налоговая система Франции представляет собой  очень своеобразную совокупность налогов  и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства. Отличительными особенностями налоговой системы Франции являются:

     - социальная направленность;

     - преобладание косвенных налогов;

     - особая роль подоходного налога;

     - гибкость системы в сочетании  со строгостью;

     - широкая система льгот и скидок;

     - открытость для международных  налоговых соглашений.

     Налоговая система Франции представляет собой  в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение  ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

     Объем налоговых поступлений в государственный  бюджет Франции в 2000 году составил 1617,2 млрд. франков, при этом большую часть  поступлений обеспечивают косвенные налоги, в первую очередь НДС. Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства. Сборы осуществляются единой службой – государственной налоговой дирекцией. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы [7].

 

      Таблица 2.1 - Распределение общего объема поступлений в государственный бюджет Франции по видам налогов в 2000 году, млн. франков

 

     Существует  строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в государственный бюджет. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов. К прямым местным налогам относятся: три налога на семью (два земельных, налог на жилище) и один налог на предприятия (профессиональный налог). Доля налогов в местном бюджете - 40%, дотации государства - 30%, остальные 30% - собственные поступления и займы. Основной источник налоговых поступлений в местных бюджетах (43%) - налог на профессию, который уплачивается всеми предприятиями.

     Во  Франции около 4 млн. хозяйствующих  субъектов, около 35 млн. физических лиц, обязанных подавать налоговые декларации, и 17 тысяч проверяющих. Невозможно проверить  всех, необходим соответствующий  отбор. В 2000 году в стране было проведено 52 тыс. выездных проверок, из них 48 тыс. – на предприятиях и около 5 тыс. – физических лиц. В результате проверок доначислено 48 тыс. франков (6240 тыс. руб.), около 2,7 % от общего объема налоговых поступлений и 16 млрд. франков взыскано в качестве штрафов [9].

 

      2.2 Характеристика основных налогов 

     

     Рис 2.1 - Налоговая система Франции 

     Во  Франции существует двухуровневая  система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц (см. рис. 2.1)

     Налоги  на потребление.

     Налог на добавленную стоимость

     Франция – родина НДС. Он был разработан здесь в начале 1950-х гг. и взимается  с 1954 г. В доходной части центрального бюджета НДС составляет 41,4%. Он взимается  методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:

     1. 18,6% - основная ставка на все виды товаров и услуг;

     2. 22% ( раньше 33,33%) - предельная ставка  на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак; 

     3. 7% - сокращенная ставка на товары  культурного обихода (книги);

     4. 5,5% - на товары и услуги первой  необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

     Сейчас  наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%.

     Законами  Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС: