Налоговая система Франции

     Введение

     Налоги  играют большую роль в жизни общества. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. И насколько само государство является необходимым для общества, поскольку упорядочивает его жизнь, столь же необходимы и налоги, за счет которых существует это государство и реализует возложенные на него функции.

     Государство может активизировать роль налогов, придав им функцию экономического или  социального регулирования. В результате налоги выступают в качестве фактора, способствующего решению тех  или иных проблем развития общества.

     К настоящему времени в странах  с развитой рыночной экономикой сложился единый концептуальный подход к налоговым  системам как к многофункциональному экономическому механизму, способному решать различные задачи: фискальные, регулирующие, социальные и др. Социальная функция налоговой системы заключается  в уменьшении социального неравенства  в уровнях доходов населения  за счет прогрессивной системы налогообложения  и создания институтов социальной защиты. Социальная функция налогов реализуется  через неравное налогообложение  физических лиц, получающих разные суммы доходов.

     Что касается, данной работы - налоговая система Франции представляет собой своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. Среди развитых стран Францию отличает низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного, а также высокая доля налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте и взносов в фонды социального значения. А как известно, эта страна отличается наибольшей социальной направленностью среди других стран мира.

     Таким образом, целью данной работы является рассмотреть налоговую систему Франции, в частности путем изучения наиболее важных в ней налогов. Таких как налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц (как инструмент социальной защиты), социальный налог на состояние, а также некоторые взносы на социальное обеспечение. На основании чего выяснить, какими особенностями и принципиальными отличиями от России обладает данная страна.

 

     

1. Общая характеристика налоговой  системы Франции

     Основным  нормативно-правовым актом в сфере  налогообложения данной страны является Общий Налоговый Кодекс Франции, который представляет собой весьма подробный кодифицированный акт, с помощью которого регулируются налоговые отношения.

     Во  Франции налоги взимаются правительством и государственными администрациями.

     Французское государственное управление состоит  из трех различных учреждений:

• Центральное правительство, включая центральные органы власти - имеет центральный бюджет и собирает большую часть налогов (НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на собственность, таможенные пошлины, акцизы, пошлины на нефтепродукты, налог на прибыль от ценных бумаг и др.), которые обеспечивают более 90% его доходной части.
• Местное самоуправление, которое собирает весьма ограниченное количество налогов по сравнению с центральным правительством: туристский сбор, налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий.
• Ассоциация социальной безопасности (ASSO), является частной организацией, имеющей представительства государственной службы. Их бюджет состоит из всех обязательных фондов социального страхования (общая схема страхования по безработице, дополнительные средства пенсионного и социального обеспечения, средства для свободных профессий и сельскохозяйственных фондов, специальные схемы сотрудника), а также учреждений финансируемых за счет таких средств (общественные работы, общественные и частные больницы). Они в основном финансируются социальными взносами, собранными исключительно для целей социального обеспечения.

     В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня  взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же пересматриваются ежегодно с учетом экономической  ситуации и направлений экономико-социальной политики государства.

     Среди главных черт французской налоговой  системы выделяются:

     -    социальная направленность,

     -    преобладание косвенных налогов,

     -    особая роль подоходного налога,

     -    учет территориальных аспектов,

     -    гибкость системы в сочетании  со строгостью,

     -    широкая система льгот и скидок,

     -    открытость для международных  налоговых соглашений.

     Главной функцией налоговой системы Франции является фискальная функция, но помимо этого успешно выполняются функции регулирования внутреннего рынка, социального развития и внешнеэкономических связей. Эти цели преследуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость, местные налоги.

     Франция отличается низким уровнем прямого  налогообложения и одновременно высоким уровнем косвенного. Косвенные  налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета, при этом НДС составляет 45% бюджета. (Как известно, Франция - родина НДС, он разработан в этой стране в начале 1950-х годов и действует с 1954 г.) [1]

     Поступления от прямых налогов обеспечивают около 40 % доходов общего бюджета. Среди  них основную роль играет подоходный налог (налог на доходы физических лиц). На его долю приходится около 20% налоговых  доходов общего бюджета.

     Другая  отличительная черта системы  обязательных отчислений во Франции  – высокая доля взносов в фонды  социального назначения. По данному показателю в сумме ВВП Франция занимает первое место среди развитых стран.

     К отличительным особенностям французского налогообложения можно также отнести:

• Налоговый авуар, который представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом на доход акционерных обществ. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов.
• Стимулирование роста вложений в науку, предусматривающее налоговые кредиты в размере 50%  от ежегодного прироста вложений на Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения.
• Налогообложение доходов от перепродажи имущества. Разница между продажной и покупной ценой представляет собой базу обложения. К ней применяются две разные ставки: 1) 42%, если акт продажи произошел в течение двух лет владения; 2) 15%, если акт продажи произошел после двух лет владения. [7] 
  

2. Налог на добавленную стоимость

     НДС впервые был введен во Франции 10 апреля 1954 года французским экономистом  Морисом Лоре.

     В современных условиях, когда мы говорим  об НДС, речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает  все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним  рынком (экспорт), от налога на добавленную  стоимость освобождены. Лица, совершившие  операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться  правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему  праву.

     Налог на добавленную стоимость зависит  от характера совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика.

     Объектом  налогообложения служит продажная  цена товара и услуги. Кроме розничной  цены сюда включаются сборы и пошлины, без самого НДС. Из общей суммы  вычитается размер налога, уплаченного  поставщикам сырья и полуфабрикатов. В конечном итоге, НДС включается в продажную цену товаров и услуг, налоговое бремя по которой ложится «на плечи» покупателя.

     Данный  налог является косвенным и одним  из наиболее важных во Франции, так  как обеспечивает 45% всех налоговых  поступлений. Чистый доход от НДС  в 2008 году составил 126 миллиардов евро.

     Существует 4 вида ставок:

     19,6% нормальная ставка на все виды  товаров и услуг;

     22% предельная ставка на предметы  роскоши, машины, алкоголь, табак;

     5,5%  сокращенная ставка главным образом  на сельскохозяйственную продукцию,  продукты питания, книги и большинство  общественных развлечений;

     2,1% на лекарственные средства и  газеты. [3] 

     Пример: чистый шоколад облагается по сниженной  ставке, а шоколадные изделия –  по обычной. С рождественских елок отчисляются 5,5 процентов но, если они украшены искусственным снегом, налог моментально  возрастает до 19,6%.Также НДС облагается новая недвижимость, в размере 19,6% ее стоимости, и взимается в течение 20 лет. Для иностранцев существует ряд схем возвращения суммы этого налога, в том числе пребывание в стране по туристическому виду на жительство. Другой путь – соглашение об ограниченном по времени использовании новой собственности. И, наконец, сумма налога возвращается владельцу, продавшему новую недвижимость раньше истечения 20-летнего срока действия НДС в пропорциональном размере.

     Во  Франции расчет НДС ведется самими предприятиями; при упрощенном учете - налоговой службой. Мелкие предприятия (с товарооборотом менее 750 000 евро и менее 225 000 евро в сфере услуг) могут заполнять декларацию в течение года расчетно. НДС вносится в бюджет ежемесячно или ежеквартально, на основе декларации. И взимается методом частичных платежей. Предприятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности - ежеквартально. [1]

     Если  сумма НДС меньше 338 евро, то подобные предприятия освобождаются от его уплаты.

     Льготы  по НДС имеют предприятия, занимающиеся инвестициями. Они заключаются в  вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. 

     В соответствии со ст.261 Общего Налогового Кодекса Франции от НДС освобождаются:

1. Организации, предоставляющие услуги социального, образовательного, культурного или спортивного характера (Исключение составляет деятельность, связанная с эксплуатацией ресторанов, баров и буфетов)
2. Сделки, которые носят некоммерческий (социальный или благотворительный) характер, совершаемые в интересах всех лиц
3. Поступления, которые являются проявлением доброй воли в целях поддержки организаций (пункты 1 и 2), а также путем выплат социального характера местными коллективами и предприятиями, при условии, что:

     А) Организацией должно управлять лицо прямо или косвенно не заинтересованное в данных поступлениях;

     Б)  Организация не должна в результате совершения операции получения поступлений  и выплат приступить к любому прямому  или косвенному распределению прибыли,

     В) Члены организации и их родственники не должны быть объявлены в качестве получателей какой-либо части имущества, с учетом права возврата взносов;

4. Экспорт;
5. Медицина и медицинское обслуживание. [3]

     Существует  список видов деятельности, где предусмотрено  право выбирать между НДС и  подоходным налогом:

     1) сдача в аренду помещений для  любого вида экономической деятельности;

     2) финансы и банковское дело;

      3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

     Товары, не зарегистрированные на территории Франции, по причине: импорта товаров  во Францию; организационных мероприятий, конференций и т.д. во Франции; холдинга товаров на складе во Франции в  качестве склада для перепродажи  в течении 3 месяцев; продажи товаров  из Франции в другие страны Европейского Союза – подлежат обязательной регистрации для уплаты НДС. Регистрация обычно занимает 6 недель.