Сравнительный анализ налоговой системы России и Франции

     1. Полное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

     2. Существуют виды деятельности, где  предусмотрено право выбирать  между НДС и подоходным налогом: 1) сдача в аренду помещений  для любого вида экономической  практики; 2) финансы и банковское  дело; 3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

     Во  Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется самими предприятиями, при  упрощенном учете - налоговой службой. Мелкие предприятия (с товарооборотом менее 3 млн. франков и менее 0,9 млн. франков в сфере услуг) могут заполнять декларацию в течение года, но НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предприятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности - ежеквартально.

     Порядок взимания этого налога достаточно гибкий. Существует целая система скидок и льгот. Помимо экспортной деятельности, медицины, страхования, от него освобождаются предприятия с незначительным оборотом, предусмотрены льготы мелким ремесленникам. Так если предприятие имеет товарооборот менее 300 000 франков, в бюджет вносится постоянная сумма. Если сумма НДС меньше 1350 франков, то подобные предприятия освобождаются от его уплаты. Скидка предоставляется мелким ремесленникам, если НДС меньше 20000 франков. Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции.

     Налоги  на доходы.

     Подоходный  налог

     Данный  налог составляет 20% налоговых доходов  бюджета. Это связанно с историческими  особенностями, с тем, что правительство  использует подоходный налог для  проведения своей социальной политики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов.

     Потенциальными  плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия  и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Налоговые ставки - от 0 до 58% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода больше 246 770 франков. Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность - обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается, начиная с 18 летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. Это усложняет контроль за полнотой изъятия, замедляет оборот поступления налога в бюджет. Кроме того, если в течение года доходы упали, могут возникнуть проблемы с уплатой. Доходы налогоплательщика делятся на 7 категорий:

     - плата по труду при работе  по найму;

     - земельные доходы (от сдачи в  аренду земли и зданий);

     - доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты);

     - доходы от перепродажи (зданий, ценных бумаг);

     - доходы от промышленной и торговой  деятельности предприятий, не  являющихся акционерными обществами;

     - некоммерческие доходы (доходы лиц  свободных профессий);

     - сельскохозяйственные доходы.

     Для каждой категории доходов разработана своя методика расчета. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части. Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет смягчить налоговое бремя и создать льготы многодетным семьям. После расчета величины он может быть сокращен на 25% сумма расходов, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, оказанию помощи престарелым, уплатой процентов за кредит, страхованием жизни, покупкой акций.

     Налог на прибыль предприятий

     Налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых предприятием. Она равняется разнице  между доходами предприятия и  расходами на производственную деятельность. Общая ставка налога – 34%.

     Налоги  на собственность.

     Во  Франции важное место в бюджете  занимают налоги на собственность. Обложению  налогом на собственность подлежат имущество, имущественные права  и ценные бумаги, находящиеся в  собственности, по состоянию на 1 января. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога. Применяются прогрессивные ставки налога, размер которых приведен в таблице:  

     Таблица 2.2 - Ставки налога на собственность во Франции

     Сумма подоходного налога и налога на собственность  не должна превышать 85% всего дохода.

     К налогам на собственность относятся:

     - социальный налог на заработную  плату, который уплачивают работодатели  из фонда заработной платы;  ставка налога прогрессивная  и изменяется от 4,5% до 13,6% в зависимости  от фонда заработной платы;

     - налог на профессиональное образование  по ставке 0,5% годового фонда оплаты  труда с надбавкой 0,1%;

     - сбор на строительство жилья  по ставке 0,65% годового фонда оплаты  труда;

     - транспортный налог, ставка которого  устанавливается в зависимости  от мощности двигателя;

     - регистрационные и гербовые сборы  и т. д.

      2.3 Налоговый контроль  во Франции 

     Во  Франции действует Налоговый  кодекс как целостный документ, который  широко использовался при подготовке российского Налогового кодекса. В  России НДС, в частности, был введен по образцу французской налоговой системы.

     Налоговый контроль - одна из конституционных  функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами  и обязанностями налогоплательщиков. Следует отметить одну из основных характеристик французской налоговой системы: налогоплательщик сам предоставляет данные для определения налогового платежа, при этом 90% налоговых сумм уплачивается добровольно. В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплательщик является честным, развитие налогового законодательства осуществляется, исходя из этой презумпции.

     Важнейшим принципом налогового контроля является соблюдение критерия экономической  целесообразности, соответствие целей  контроля и затраченных средств.

     Вторым  важнейшим принципом является соблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует презумпция добропорядочности налогоплательщика. Если он задекларировал свои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями и правами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, не будут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплаты налогов [8].

     Налоговая служба Франции находится в составе  Министерства экономики и финансов. Возглавляет ее Главное налоговое управление, которое подчиняется министру по бюджету и имеет на местах так называемые налоговые центры. В целом структура налоговой службы Франции выглядит следующим образом:

     Министерство  экономики и финансов – определяет основные направления налоговой политики в рамках экономической стратегии правительства;

     Генеральная налоговая дирекция – занимается практической деятельностью по сбору  налогов и контролю за ними;

     Местные налоговые центры – включают около 800 служб. В них хранится документация на налогоплательщиков, сюда стекается дополнительная информация, позволяющая контролировать сбор налогов [2].

     Все необходимые меры для борьбы с  уклонением от уплаты налогов предусмотрены  в Налоговом кодексе. Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев).

     После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациям и позволяет лучше отслеживать проблему недобора налогов. США, Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе. Уклонению от уплаты налогов способствует создание оффшорных зон, перевод прибылей за рубеж. Эти зоны создавались метрополиями преимущественно по политическим причинам и сейчас существуют только благодаря политической воле государств, "государственному эгоизму".

     Любой перевод средств в такие зоны должен облагаться налогом "у источника  доходов", поскольку, как правило, суть дела - в "отмывании" средств. Такие положения уже заложены в Налоговый кодекс Франции на том основании, что финансово-экономические  отношения с зонами не изъяты из общего режима налогообложения. Данное положение было благосклонно воспринято всеми членами ЕС, кроме Великобритании.

     Однако  презумпция невиновности действует. Более  того, налоговые органы не расценивают  как преступление нарушения, не превышающие пяти процентов подоходного налога и 10 процентов - налога на состояние. И все же задолженность необходимо будет заплатить с процентами - 0,75% в месяц. Что же касается уклонения от налогов, то оно довольно жестко наказывается по французским законам. За опоздание с направлением декларации в налоговое ведомство взимается штраф в 10 процентов от налоговой суммы. Месяц опоздания может закончиться 40-процентным штрафом. В случае если вы не направите декларацию и после повторного напоминания, штрафная сумма увеличится еще вдвое.Теоретически вам может грозить даже такое экзотическое наказание, как лишение водительских прав на срок до 3 лет. Злостное уклонение от налогов грозит тюремным заключением от одного года до пяти лет и штрафом от 5 тысяч до 250 тысяч, не считая возвращения всей суммы и процентов за просроченный период. Чтобы заставить неплательщика полностью рассчитаться с казной, существуют и такие способы, как наложение ареста на банковские счета, зарплату и даже опись имущества. Вместе с тем законодательство предполагает для налогоплательщика много возможностей для того, чтобы оспорить решение налоговых органов, вплоть до обращения в судебные инстанции. Существуют специальные методические разработки, с помощью которых рядовой француз может пробираться по юридическим лабиринтам, растянув рассмотрение своего дела на срок до 10 лет [8].