Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

Сумма единого  налога, подлежащая уплате по итогам отчётного периода

7 980 руб. –  2 060 руб. – 800 руб. = 5 120 руб.

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального  предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Но необходимо учесть, что налоговый период по единому налогу - это год, и поэтому налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Если Петров А.А. перешел на УСНО, и выбрал объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15 %).

Индивидуальный  предприниматель имеет:

— компьютер  первоначальной стоимостью 16 000 руб., срок службы которого составляет 5 лет. Он используется 10 месяцев, сумма ее износа — 2667 руб.;

— факс стоимостью 3000 руб.

Сумма доходов, полученных от предпринимательской  деятельности за отчётный период 133 000руб.

Сумма произведённых  расходов за отчётный период 127827руб. А также в состав расходы включаются страховые взносы в ПФ РФ и оплата пособий по временной нетрудоспособности. То есть 127827+ 2 060 + 800 = 130 687 руб.

Разница между  суммой полученных предпринимателем за отчётный период доходов и суммами  произведённых им расходов за отчётный период составляет 2313 руб. (133 000 – 130 687). То есть 2 313 руб. – это налоговая база для исчисления единого налога.

Сумма исчисленного единого налога составляет:

2313 руб. * 15% : 100% = 347 руб.

Налогоплательщики, уплатившие после представления  налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН за соответствующий налоговый период, сумму страховых взносов на ОПС за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода либо за предыдущие отчетные периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу. При этом сумма страховых взносов на ОПС в виде фиксированного платежа учитывается налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов  на ОПС в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по упрощённой системе налогообложения за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые, обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по единому налогу.

Петров А.А. заплатил авансовые платежи в следующие  сроки: 25 апреля; 25 июля; 25 октября. А  налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, Петров А.А. уплатил не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А вот уплату единого налога ПБОЮЛ по закону необходимо произвести 31 марта, как и юридическим лицам.

Срок уплаты налога индивидуальными предпринимателями, а именно, не позднее 30 апреля.

Сумма единого  налога, если объектом налогообложения  выбраны доходы, составила 5 120 руб. В случае, когда объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма налога составила 347руб. Очевидно, в данном случае выбор второго варианта объекта налогообложения выгоднее с точки зрения размера уплачиваемого налога. В то же время использование этого варианта делает учет более трудоемким: каждый расход должен входить в закрытый перечень, быть экономически обоснованным.

Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  исчисленную по итогам налогового периода  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Минимальный налог  уплачивается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ он составляет 1 процент от суммы полученного налогооблагаемого дохода. Минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщиком  по итогам 2008 года получены доходы в  сумме 300 000 руб., а также понесены расходы в сумме 290 000 руб.

Сумма единого  налога:

(300 000 руб. – 290 000 руб.) * 15% : 100% = 1 500 руб.

Сумма минимального налога: 300 000 руб. * 1% : 100% = 3 000 руб.

Учитывая, что  сумма исчисленного в общем порядке  единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3 000 руб.

Глава 3 Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

Действующая в настоящее  время система налогообложения  малого бизнеса не только не устраняет возможности уклонения от налогообложения, но и создает для него новые возможности. При этом она не является ни нейтральной к инвестициям, ни распределительно справедливой. Более того, поскольку использование схем уклонения, предполагающих сделки между лицами с разными режимами, недоступно «настоящему» бизнесу и может легко использоваться более крупными предприятиями, эта система не только не снижает барьеров для входа малых предприятий, но даже усиливает их.

Один из основных доводов, используемых сторонниками льгот и иных преференций для малого бизнеса, – наличие особых (не обусловленных технологией, а связанных с установленными государством правилами или несовершенством рынков или некоторых институтов) издержек, которые относительно велики для малых предприятий. Это возможно по разным причинам. Когда удельные издержки такого рода отрицательно зависят от масштаба производства; например, издержки, связанные с выполнением налогового законодательства, имеют значительную постоянную составляющую. Или в том случае, когда альтернативные издержки для крупного бизнеса существенно ниже, чем для малого; в случае издержек, связанных с выполнением налогового законодательства, можно выделить такой компонент, как ведение налогового учета. Поскольку для крупных предприятий, особенно в форме ОАО, существует внутренняя потребность в бухгалтерском учете, результаты которого в немалой части используются для налогового учета, альтернативные издержки ведения налогового учета у таких предприятий ниже. Несовершенство рынков может проявляться в недоступности для малого бизнеса заемных средств или их ограниченной доступности, не в полной мере обусловленной повышенными рисками, а связанной с относительно высокими для кредиторов издержками получения информации. Эти и другие примеры показывают, что средние издержки, связанные с деятельностью государства или несовершенствами государства и рынка, могут зависеть от масштаба и порождать искажения, проявляющиеся в преобладании предприятий, превышающих эффективный масштаб производства, определенный исходя из особенностей технологии и стоимости факторов производства, или в дестимулирующем воздействии на отрасли с малым эффективным масштабом производства[15, c.36].

Коррекция таких искажений  может быть целесообразной, в том числе и налоговыми мерами, но при этом следует осознавать, что льготы и преференции, превышающие необходимые для коррекции, также создают искажающие эффекты противоположного направления. Поэтому избыточные льготы приводят к потерям общества, превышающим сумму предоставленной налоговой субсидии. Более того, поскольку точная компенсация приведенных издержек невозможна, такие потери могут возникать и при умеренных льготах. Коррекция такого рода издержек посредством их сокращения может быть гораздо более оправданной с точки зрения благосостояния общества.

Вторая причина, которая  часто выдвигается в качестве обоснования льгот и особых режимов, это необходимость снижения барьеров вхождения в рынок. Начинающие деятельность предприятия не только несут перечисленные выше издержки, но эти и подобные им издержки могут быть для них выше в силу недостаточного опыта и отсутствия репутации. В этом случае также (и особенно) важна коррекция издержек, но для достижения цели снижения барьеров входа необходимо, чтобы одновременно стимулировалось развитие предприятий с последующим переходом к общему режиму налогообложения (если применяются особые режимы). При этом особенно важно, чтобы преференциями не могли воспользоваться те предприятия, которым они не предназначены, иначе поставленная цель не будет достигнута. Более того, предприятия, уже действующие на рынке, а также более крупные, если для них не устранена возможность тем или иным способом получать выгоду от специальных режимов, в некоторых случаях (в частности, в случае системы налогообложения малых предприятий, принятой в России) могут получить большие выгоды, чем начинающие и действительно малые предприятия. В таком случае барьеры входа в отрасль не снижаются, а увеличиваются, т.е. достигается результат, противоположный поставленной цели.

Третья из важных причин использования особых режимов для малого бизнеса –распространенное в малом бизнесе уклонение от налогообложения (как правило, нелегальное, т.е. evasion). Возникновение относительно большего, чем в случае крупного или среднего бизнеса, уклонения обусловлено рядом факторов. Во-первых, некоторые из мелких предприятий (особо малый или микробизнес) могут не иметь постоянного места осуществления деятельности (например, при торговле вразнос газетами или иными товарами, при оказании услуг на дому и т.п.), продавать товары преимущественно за наличный расчет, не используя должного учета продаж, т.е. относиться к так называемым трудным для налогообложения предприятиям (hard-to-tax enterprises). В то же время налоговые органы могут быть недостаточно заинтересованы в проведении частых или тщательных проверок малых предприятий, поскольку издержки на проведение проверок могут быть немалыми, а дополнительные начисления налогов и штрафов малы даже в случае выявления нарушения. Предприятия (их руководство) формируют ожидания о вероятности проверки на основании прошлого опыта (собственного и аналогичных предприятий), поэтому, ожидая низкую вероятность проверки, при прочих равных условиях уклоняются в большей степени.

Следует также отметить, что ни просто увеличение числа малых предприятий, ни увеличение оборотов на малых предприятиях не являются рациональными целями. При значительных льготах может происходить дробление малого бизнеса ради их использования, что порождает рост статистических показателей как числа, так и оборотов малых предприятий. Кроме того, рост этих показателей может быть увеличен дестимулированием развития бизнеса: если увеличение масштабов деятельности приводит к резкому и значимому для предприятия снижению льгот, предприятие может сделать выбор не осуществлять инвестиции в развитие, хотя в отсутствие льгот оно было бы заинтересовано в таком проекте (даже при существующих несовершенствах рынка и государства).

Кроме того, важно подчеркнуть, что выгодность режимов для малого бизнеса не может быть проверена посредством опроса предпринимателей и руководителей организаций о выгодности действующих режимов. Если совокупность режимов создает для действующих предприятий преимущества перед «новичками», опрос может показать удовлетворенность именно потому, что ограничение конкуренции приводит к сверхнормальной прибыли и является выгодным для уже действующих предприятий. Этот эффект усиливается при аффилированности действующих предприятий между собой или с крупным бизнесом. В таких случаях возможно возникновение у группы аффилированных предприятий рыночной власти, что делает их льготы неоправданными с точки зрения общества, но крайне выгодными с их собственной точки зрения.

Дополнительно можно  отметить, что даже не входящие в  подобные группы предприятия могут воспринимать льготный режим как выгодный для себя, сравнивая свое положение с положением при применении общего режима налогообложения при прочих равных условиях без учета того обстоятельства, что их положение в равновесии может ухудшаться при льготах относительно положения других предприятий на том же рынке.

Кроме того, если целью  является снижение барьеров для конкуренции, важно определить не только и не столько то, какие выгоды создает  налоговая система для уже  действующих участников рынка, сколько  то, как она влияет на решения потенциальных участников. При этом опрос потенциальных предпринимателей невозможен по причине невозможности их идентификации и поскольку они принимают решение о неучастии в бизнесе исходя из информации о возможных посленалоговых доходах «новичков» бизнеса (на основе опыта предшественников), а не о собственно налоговых характеристиках. Наличие статистики о появлении новых предприятий, не аффилированных с уже действующими, могло бы помочь определить, входят ли в рынок новые предприятия, но такой статистикой мы не располагаем.

Посмотрим, достигаются  ли поставленные цели, тезисно описанные  выше: наличие особых издержек малого бизнеса, снижение барьеров вхождения  их в рынок и уменьшение уклонения  от налогообложения.

Льготы, предоставляемые применяющим режим, весьма значительны, они включают отмену применения нескольких налогов, замену единого социального налога взносами в пенсионный фонд, выбор фактически одного из трех вариантов налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, не входящих в перечень облагаемых налогом на вмененный доход и не являющихся сельскохозяйственными (для тех сельскохозяйственных производителей, которые удовлетворяют условиям применения упрощенных режимов, вариантов четыре), а для некоторых предпринимателей без образования юридического лица возможность выбора еще одного дополнительного варианта (патента). Во многих случаях, когда специальные режимы приводят к заметно меньшим налоговым обязательствам, чем общий порядок налогообложения, предприятиям может быть выгодно дробиться на отдельные лица (часть – организации, часть – физические лица) и применять упрощенный режим. Но в таком случае не только возникают потери аллокационной эффективности, но может быть и увеличение издержек, связанных с учетом и выполнением налогового законодательства, поскольку ведение пусть даже упрощенного учета и подача отчетности от нескольких предприятий вместо одного требуют затрат.