Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

Налоговая ставка зависит  от вида дохода. По общему правилу устанавливается ставка в 13 процентов. Для отдельных видов доходов устанавливаются ставки: 35 процентов (например, в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы), 30 процентов (в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами), 9 процентов (в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Необходимо отметить, что ставки 35 и 9 процентов применяются по тем видам доходов, которые, как правило, нельзя признать доходами от предпринимательской деятельности. Такой вывод можно сделать исходя из определения предпринимательской деятельности. Если доходы получены в виде дивидендов, процентов по вкладам, выигрышей от лотерей, страховых выплат, то такие доходы нельзя признать доходами от предпринимательской деятельности, поскольку отсутствует признак самостоятельности осуществления такой деятельности[20, c.18].

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Как правило, налог на доходы, полученные не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, уплачивают налоговые агенты (если, например, предприниматель работает по трудовому договору). Таким образом, профессиональные налоговые вычеты применяются именно при исчислении налога на доходы от предпринимательской деятельности. Это еще больше сближает предпринимателей с юридическими лицами, которые уплачивают налог на прибыль со своих доходов.

При исчислении суммы налога, подлежащей уплате, учитываются также суммы авансовых платежей по налогу, фактически уплаченные в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

При применении общепринятой системы налогообложения предприниматель чаще всего сталкивается с необходимостью уплачивать также следующие виды налогов:

- налог на имущество  физических лиц уплачивают собственники  жилых домов, квартир, дач, гаражей  и иных строений, помещений и  сооружений, находящиеся в собственности граждан. Налог на имущество уплачивается индивидуальным предпринимателей в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц". Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. При упрощенной системе и при уплате единого налога на вмененный доход предприниматели освобождаются от уплаты налога на имущество, если соответствующее имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если индивидуальный предприниматель уплачивает налог на доходы, суммы налога на имущество физических лиц также принимаются к вычету только в том случае, если это имущество непосредственно используется в предпринимательской деятельности. При этом имущество не должно относиться к жилым домам, квартирам, дачам и гаражам.

- НДС. В соответствии  с 1 статьи 168 Налогового кодекса  Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. С 1 января 2001 года в состав плательщиков налога на добавленную стоимость включены индивидуальные предприниматели, согласно статье 143 части второй Налогового кодекса РФ. Сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям. Одновременно индивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура. Налогоплательщики обязаны составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Субъекты, уплачивающие единый налог или единый налог  на вмененный доход, уплачивают НДС  только при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

До 2001 года индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС. Одновременно индивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Ранее индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС, такого права не имели, и оплачиваемые ими при приобретении товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость включались в покупную стоимость этих товаров (работ, услуг).

- Единый социальный налог (установлен главой 24 Налогового кодекса) уплачивается индивидуальными предпринимателями с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Данный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и в федеральный бюджет (взносы в федеральный бюджет предназначены для пенсионного обеспечения). Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, данные субъекты налог не уплачивают. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств в целях реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

- Транспортный налог. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные судна, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Транспортный налог, установленный одноименной главой 28 НК России и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК России законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. На региональном уровне определяется ставка налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, налоговые льготы и основания для их использования. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

- Земельный налог. Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса земельный налог относится к местному налогу. На федеральном уровне действует Закон РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" с последующими изменениями и дополнениями. В Москве действует Закон г. Москвы от 16 июля 1997 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" (с изменениями от 29 сентября 1999 г., 11 мая 2001 г., 10 апреля 2002 г.)[2].

Кроме этого ПБОЮЛ  уплачивают фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 154 руб. в месяц за себя. При этом 102,67 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 51,33 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии. При этом предприниматели 1966 года рождения и старше, уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа только на финансирование страховой части трудовой пенсии, в сумме 100 руб. (письмо Пенсионного фонда РФ от 10 января 2006 г. № КА-09-20/07).

 1.3. Специальные налоговые режимы для ПБОЮЛ 
 

Легальное понятие специального налогового режима содержится в ст. 18 НК РФ. Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам, применяемым ПБОЮЛ, относятся упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей[19, c.33].

К специальным налоговым  режимам, которые вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации, относятся система налогообложения  в виде единого налога для отдельных  видов деятельности и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Особенность данных налоговых режимов состоит в том, что они являются обязательными для применения и предприниматели не имеют права отказаться от их использования.

Иная ситуация с упрощенной системой налогообложения. Данный специальный  налоговый режим регулируется только на федеральном уровне и применяется ПБОЮЛ в добровольном порядке.

Единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности установлен гл. 26.3 НК РФ. Данный налоговый режим может применяться (или не применяться) по решению субъекта Российской Федерации в отношении ограниченного круга видов предпринимательской деятельности.

К таким видам деятельности могут относиться:

• оказание бытовых услуг,
• оказание ветеринарных услуг,
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,
• розничная торговля,
• оказание услуг общественного питания (при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 70 кв. м.),
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную  стоимость (кроме НДС, уплачиваемого  при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц, единого социального налога. Данные налоги не уплачиваются только в связи с деятельностью, облагаемой единым налогом. По видам деятельности, не подпадающим по действие этого налогового режима, сохраняется обычный порядок налогообложения. По ним необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода. Базовая доходность в месяц зависит от вида предпринимательской деятельности, количества работников, количественных показателей, относящихся к основным средствам. Налоговым периодом признается квартал. Налоговая ставка - 15 процентов.

 Специальный налоговый  режим для сельскохозяйственных  товаропроизводителей в виде  единого сельскохозяйственного  налога установлен главой 26.1 НК  РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".

Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного  налога признаются ПБОЮЛ, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. В целях исчисления единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются ПБОЮЛ, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию (в том числе продукты ее переработки), при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) ПБОЮЛ доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов.

ПБОЮЛ, уплачивающие сельскохозяйственный налог, освобождаются от уплаты всех федеральных, региональных и местных налогов и сборов, кроме налога на добавленную стоимость, акцизов, платы за загрязнение окружающей природной среды, государственной пошлины, таможенной пошлины, налога на имущество физических лиц; налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионных сборов.

Объектом налогообложения  признаются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, владении и (или) пользовании ПБОЮЛ. Налоговой базой признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Налоговым периодом признается квартал. Налоговая ставка зависит от суммы налогов и сборов, которую уплачивали налогоплательщики за один календарный год, предшествующий переходу на уплату сельскохозяйственного налога.

За налогоплательщиками, применяющими как единый налог на вмененный доход, так и сельскохозяйственный налог, сохраняется обязанность  уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование и обязанности налоговых  агентов. Для плательщиков налога на вмененный доход сохраняется обязанности уплачивать взносы на страхование от травматизма.

Таким образом, для ПБОЮЛ  существуют следующие специальные  налоговые режимы:

- единый сельскохозяйственный налог;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Единый сельскохозяйственный налог  и упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

Упрощенная система налогообложения  для ПБОЮЛ