Система налогообложения, её совершенствование

Содержание 

Введение 

1. Сущность и функции налогов
1. Налоговая система, её характеристика
2. Классификация налогов, их элементы
3. Краткая характеристика основных видов налогов
2. Налоговое планирование на макроуровне
3. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

На протяжении десяти лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства  как России, так и её субъектов  находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

Эффективность налоговой  системы прежде всего зависит  от проводимой государством налоговой  политики, которая формируется: во-первых, на базе производственных, а соответственно и налоговых отношений, сложившихся на данном этапе развития общества; во-вторых, исходя из устанавливаемых государством исходных положений системы налогообложения: принципов и классификации налогов. К этим положениям относятся также элементы налогов и методы налогообложения. Постоянство (сравнительное) базовых положений налоговой системы является объективно необходимым условием её эффективной работы.

Государству необходимо разработать налоговую политику, учитывающую интересы всех субъектов  налоговых отношений, и использовать налоговую систему в целях экономического роста. Подчинение работы налоговой системы этой цели для любого современного государства должно быть связано с решением следующих задач:

1. созданием мобильной системы налогообложения (способной учитывать интересы всех субъектов налоговых отношений в любых ситуациях и условиях);
2. объективной оценкой налогового потенциала страны, региона, административного района, ибо налоговый потенциал является базой налогообложения на данной территории;
3. учетом стандартов международных налоговых отношений, способствующих гармонизации национальных налоговых систем, что важно в условиях глобализации мировой экономики.

Среди экономических  рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора всех сторон жизни государства и особенно – его экономики. Налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой в условиях рынка.

Методологической основой  раскрытия сущности и социально  – экономической природы налогов  современного рыночного хозяйства  является их понимание и рассмотрение как специфической формы производственных отношений.

Налоги носят двойственный характер: с одной стороны, они  имеют вещественную сторону (вещное содержание), с другой – их глубинную  основу составляет особая, специфическая сфера производственных отношений. На поверхности экономической жизни видимой стороной налогов является их вещная сторона, представляющая собой движение части национального дохода, части денежных доходов субъектов общественного производства.

Налоги, являясь сложной  социально – экономической категорией выступают составным элементом финансовой системы. Как простейшая финансовая конкретизация, зародыш всей системы финансов, они несут в себе основные её черты и противоречия и тесно взаимосвязаны с другими категориями; в них находят отражение взаимосвязь как экономических, так и социальных законов общества.

На данном этапе осуществления  экономической реформы одной  из главных её является формирование эффективного налогового механизма  в России, как одного из институтов рыночной экономики, позволяющего решать как проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней, так и содействующего поступательному развитию отдельных хозяйствующих субъектов, и всей экономики в целом.

В связи с тем, что  становлению налоговой системы  в России предшествовали явления  длительного застоя в области  теории и практики налогообложения, а при осуществлении налоговой реформы с 1992 года в достаточной мере не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, а также особенности исторических, политических, социально – экономических аспектов развития российской экономики получить должного результата от внедрения новой налоговой системы пока не удалось. В настоящее время налоговая система неадекватна рыночным преобразованиям в России. Отсюда поток ежегодных законодательных документов, по реформированию системы налогообложения, касающихся как всей системы, так и её элементов. В то же время анализ школ и направлений экономической мысли позволяют сделать определенный выбор с ориентацией на более эффективную модель налогообложения, увязав последний с особенностями развития российской экономики. Сложность и специфика осуществления налоговой реформы обусловлена так же тем, что сегодня российской экономике присущи черты переходного периода – это создание эффективной системы налоговых взаимоотношений, включая, налоговый контроль и систему налогового стимулирования производства, которые отвечают социально – экономическим условиям переходного периода, а также содействующим более быстрому переходу к рынку, что в свою очередь окажет благотворное влияние и на фискальные рычаги. Сегодня в теории и практике российской действительности большое значение имеют комплексные исследования налоговых отношений с учетом новых условий их проявления. Нет еще целостного представления о наиболее целесообразной структуре налоговой системы, налоговых взаимоотношений и механизме воздействия на социально – экономические процессы в обществе, что во многом определяет уровень эффективности налоговых систем.

В ходе становления системы  налогов в России государственные  деятели, экономисты уделяют особое внимание проблемам активизации налогов, равномерного распределения налогового бремени, влиянию изменений налогового законодательства на развитие экономики.

 

 

 

 

 

1. Сущность  и функции налогов

Вопрос  о происхождении  налогов и первом упоминании о  них неоднозначен. Различные литературные источники дают свои трактовки и даты. Так, в Библии налог был определен одним из методов взимания денег в пользу государства или власть имущих. Правда, в это время, налоги были представлены в виде нетипичных для нас форм. Например, одной из таких архаичных начальных форм налогообложения было жертвоприношение.

Система налогов в  России и других государствах прошла определенный эволюционный путь: изменилось как само содержание налогов, так  и их понятие.

Проблема понимания  природы налогов обусловлена тем, что налог – понятие экономическое, правовое, социальное, философское и историческое, но и понятие финансовой науки, жестко связанное с категорией «государство».

Налоги, являясь экономической  категорией, имеют глубокий исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - подчеркивал К. Маркс. Объективность такой взаимосвязи (взаимной зависимости государства и налогов) доказывается и тем, что по мере развития общества и государства произошли изменения и в самом налогообложении. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться, поскольку государству нужны были дополнительные средства для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий, рынков сырья и сбыт готовой продукции.

С изменением роли и значения налогов в экономической системе  общества произошла эволюция во взглядах на природу налога. В XVIII в. Налог рассматривался как плата (цена) за оказываемые государством услуги своим гражданам, в XIX в. О налоге говорили как о пожертвовании, приносимом индивидом в интересах государства, в XX в. Налог рассматривался как принудительный взнос (сбор), взимаемый государством без какого – либо эквивалента с его стороны.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Сущность налогов как  экономической категории находит  свое выражение в специфической  системе производственных отношений. Своеобразие последних, сущностная сторона вытекают прежде всего из того, что их функционирование связано с объективно существующей необходимостью принудительного отчуждения государством части вновь созданной стоимости в денежной форме, её изъятие, концентрации и перераспределения. Эта специфичность позволяет выделить налоги как из системы финансов в частности, в особую самостоятельную стоимостную категорию.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована  в работах Давида Рикардо. «Налоги, писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает  в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны»¹

Источником всех видов налогов является доход – прошлый, настоящий или ожидаемый. Действительно, никакой налог не может быть уплачен если в наличии не существует:

1. дохода;
2. имущества (прошлого дохода);
3. права на получение дохода в будущем.

В современном понимании НАЛОГ – это обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

В настоящее время  преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов. Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом.

Признаками налога являются:

• императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по её принудительному изъятию;
• смена форма собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;
• безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода на возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;
• легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов  федерации и местных), налоги –  есть необходимая экономическая  составляющая, обеспечивающая решение  задач (функций), возлагаемых на государство, а именно:

• удовлетворение  общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т. д.;
• регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры;
• решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств;
• обеспечение международных договорных обязательств и т. д.

Исходя из вышеизложенного, представляется возможным сформулировать следующее определение категории  «налог»: налог есть продукт системы налоговых отношений между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти, с другой, - по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства.

Функции налогов заложены в их сущности, проявляющиеся в способе действий или непосредственно через их свойства.

В экономической литературе до сих пор не установилось единого  мнения о числе, содержании и реализации налоговых функций.

Во - первых, разные авторы приводят различные комбинации налоговых функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая, перераспределительная, контрольная, регулирующая, социальная, политико – экономическая, стимулирующая и другие, часть из которых не имеет под собой научного и теоретического обоснования, чтобы отнести их к объективным функциям налогов.

Во – вторых, часто  подменяется понятие «функции налогов» и понятие «цели и задачи»  налоговой системы.

В этой связи функции, с одной стороны, и цели и задачи – с другой, можно различать как объективное и субъективное, как результат экономических отношений и экономической политики. Отказ от признания объективности функций налога лишает процесс их реализации объективной основы, что создает иллюзию возможности решения проблем налогообложения субъективными актами введения одних налогов или отмены других.

Налогам свойственны  две основные функции:

• фискальная;
• экономическая или регулирующая.

Фискальная  функция – предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Фискальная функция налогов является главной, основополагающей, так как именно она формирует основную часть бюджета. Однако, какой бы ведущей ролью не была бы наделена фискальная функция, она не дает возможности раскрыть полностью специфику общественного назначения налогов, всего своеобразия денежных отношений, возникающих в процессе национального дохода, поэтому нельзя судить об эффективности налоговой системы по последовательности реализации данной функции, чему отдают предпочтения такие авторы, как В. Г. Пансков.²

До появления государств, основанных на демократических принципах, налоговые отношения носили исключительно  фискальный характер. При установлении налогов не учитывались какие  – либо социально справедливые формы налогообложения. С развитием демократических государств, то есть на современном этапе развития налоговых отношений, фискальную функцию налогов как бы дополнили элементами распределительности и реальной справедливости. В результате чего сущность налогов стала проявляться в отношениях, возникающих между государством, физическими и юридическими лицами по поводу распределения денежных средств, заработанных в результате их хозяйственной деятельности.