Система налогообложения, её совершенствование

а)    включаемые в себестоимость или цену продукции;

б)    уменьшающие  финансовый результат;

в)    уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

г)    удерживаемые их доходов работника.

7. Классификация  по срокам уплаты:

1. срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);
2. периодично – календарные налоги, которые подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль уплачивается бюджетными организациями ежеквартально).

В налогах как экономической  категории можно выделить ряд  элементов, без которых налог  не может считаться установленным. Основными элементами налога являются:

• объект (предмет) налогообложения;
• налоговая база;
• источник налога;
• налоговая ставка;
• единица обложения (налога);
• налоговый оклад;
• сумма налога;
• налоговая льгота;
• порядок исчисления налога;
• налоговый период;
• порядок и сроки уплаты налога и др.

Объект налогообложения – это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, пошлина).

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Источник налога – доход субъекта налога, их которого вносится оклад налога (взимается налог).

Налоговая ставка – размер налога или величины налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый оклад – сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет.

Единица (масштаб) налога – единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения.

Сумма налога – сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта обложения.

Налоговая льгота – снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

Элементы налога составляют структуру налога, каждая характеризуется:

•   зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов;
•   влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога;
•   зависимостью колебания цен на товары от налогов;
•   зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения параметров элементов налога и т. д.

 

1.3. Краткая характеристика основных видов налогов

Налог на добавленную стоимость

Считается, что добавленная  стоимость представляет собой часть  стоимости товара (работ, услуг), которая  создана живым трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Но, в свою очередь, налог взимается  из прибыли и дважды из заработной платы: непосредственно от физического лица в виде налога на доход и с юридического лица в виде единого социального налога. Данный вид налога изначально придуман в 1954 г. Французским экономистом Лоре, который впоследствии стал популярным ввиду быстрого изъятия денежных средств у налогоплательщиков и распространился в странах капитала. В начале 90 – х годов США и страны Европейского экономического сообщества обязали и Россию ввести данный налог взамен включения России в Европейское сообщество.

Доходы федерального бюджета за счет изъятия доходов налогоплательщиков в виде НДС составляют до 40% от всех налоговых поступлений, или около 4% от валового внутреннего продукта.

Акцизы

Акцизы наполняют государственную  казну на 20 – 25% относительно всех налоговых  поступлений в федеральный бюджет, или на 2 – 3% от ВВП.

В принципе, акцизы являются не налогом как таковым, а пошлиной, которой облагается род товаров  со стороны государства в целях  получения доходов с товаров, пользующихся спросом у населения  и быстро раскупаемых на рынке.

Налог на прибыль

Налог на прибыль характеризует  чистый доход предприятия за определенный (отчетный) период времени. Прибыль  определяется как разница между  валовой выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и размером налогов, затратами  на производство и реализацию продукции. Налог на прибыль, согласно статистическим данным, составляет менее 7 -9% от налоговых доходов, формирующих федеральный бюджет, или 0,9% к ВВП.

Подоходный  налог с физических лиц

Налог есть налог по доходу и изымается в соответствии с законом как определенная доля от дохода, получаемого работником за продажу своего труда. В принципе налог является справедливым с точки зрения, что каждый налогоплательщик должен поддерживать государство в выполнении им своих функций по отношению к обществу, отдавая ему часть своего дохода. Вместе с тем работодатели уплачивают в виде различных налогов платежи и доход государства за своих работников.

Единый социальный налог

Налог изымается с  работодателя (юридического лица) в  государственные социальные (внебюджетные) фонды и по своей сути противоречит принципу, заложенному в Налоговом кодексе: однократного налогообложения. Работодатель начисляет работникам выплаты и вознаграждения за труд, и из них изымается налог дважды: первый – их доходов работника в виде подоходного налога, второй – из отчисляемой суммы работодателя работникам на вознаграждения за труд, которые еще раз облагаются налогом, и работодатель платит еще дополнительный налог.

Управление  налогообложением в РФ представляет собой систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, республиканского областного, краевого и районного уровня. Центральным органом управления является Министерство по налогам и сборам РФ, состоящее из подразделений по руководству и контролю за налогообложением.

Центральный аппарат  МНС РФ включает следующие подразделения:

1. Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц, состоящее из отделов:

• налогообложения прибыли государственных предприятий;
• налогообложения прибыли негосударственных предприятий;
• налогообложения прибыли общественных организаций;
• налогообложения банков, бирж и операций с ценными бумагами;
• аналитической и методической работы.

2. Управление налогообложения природных ресурсов и земельного налога, имеющее отделы:

• налогов на землю;
• налогов на природные ресурсы;
• анализа механизма налогообложения АПК.

3. Управление налогообложения физических лиц, куда входят отделы:

• подоходного налога;
• имущественных налогов;
• методологический;
• аналитической работы.

4. Управление местных и других налогов и сборов с его отделами:

• местных налогов;
• налога на имущество;
• государственных пошлин и сборов.

5. Управление косвенных налогов, включающие отделы:

• налога на НДС;
• акцизов;
• экономико-аналитической работы.

6. Управление внешнеэкономического и международного налогообложения, включающее отделы:

• налогообложения внешнеэкономической деятельности предприятий;
• налогообложения иностранных юридических лиц;
• международного налогообложения;
• налогообложения валютно-финансовых операций.

7. Управление поступлений в государственные фонды и доходы от приватизации, состоящие из отделов:

• отчислений во внебюджетные социальные фонды;
• платежей в дорожные и производственные фонды;
• доходов от приватизации;
• организационно – методологической работы.

Каждое управление МНС  РФ специализируется на одном из видов налогообложений и решает задачи практики применения действующего законодательства, разработки концепции налоговой политики в своем секторе, участия в подготовке законодательных актов, разработки инструктивного материала и методических рекомендаций, организации контрольных проверок и т. д.

В интересах защиты экономических  интересов государства налоговые органы должны обладать широкими полномочиями, но в интересах прав налогоплательщиков эти полномочия должны быть строго регламентированы законами. Конечно же, налоговым органам в интересах государства и общества необходимо:

• организовать и осуществлять учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению;
• получать от налогоплательщиков необходимую информацию для исчисления налогов;
• иметь возможность проверки информации, предоставленной налогоплательщиками;
• иметь право защиты интересов государства посредством принуждения налогоплательщика к полному исполнению им своих обязательств перед государством.

Одной из важных составляющих в системе налогообложения является контроль со стороны органов государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей со стороны налогоплательщиков.

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления финансами всех уровней и является обязательным условием эффективного функционирования налоговой системы и экономики страны. Целью контроля является содействие реализации финансовой (налоговой) политики государства в процессе формирования и использования фондов в ходе выполнения государством своих задач перед обществом. Финансовый контроль направлен прежде всего на проверку своевременности и полноты поступлений доходов, правомерности и целесообразности расходования средств.

Налоговый контроль является элементом управления налогообложением и необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Он обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти. Налоговый контроль по своей сути – это завершенная фаза управления налогообложения и один из элементов методики планирования поступлений налоговых доходов в бюджет.

Функции государственного налогового контроля:

• обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней за счет налоговых платежей;
• воспрепятствование уходу от налогов посредством проверки исполнения налогового законодательства со стороны налогоплательщиков;
• соблюдение налогоплательщиками налоговой дисциплины и налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;
• выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Субъектами налогового контроля, или органами, осуществляющими  контроль, являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения, Таможенный комитет РФ и его подразделения, федеральная служба налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов, другие органы и организации государственной системы власти.

Основными видами государственного налогового контроля являются:

• контроль органов законодательной (представительной) власти;
• контроль органов исполнительной власти;
• контроль органов судебной власти;
• президентский контроль.

Методы государственного налогового контроля могут быть разнообразными.

К наиболее распространенным методам типового вида налогового контроля можно отнести следующие: