Система налогообложения, её совершенствование

Экономическая или регулирующая функция налогов заключается в воздействии налогов на общественно – экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение. Они создают или разрушают экономические условия, то есть регулируют рыночные отношения в государстве.

Регулирующая функция  проявляется в процессе воздействия  налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих  субъектов. Эта функция реализует  не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть – плательщик), но и отношения экономических агентов между собой.

С распределительной  и регулирующей функциями тесно  связаны социальная и контрольная  функции.

Социальная  функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

• использования прогрессивной шкалы налогообложения;
• применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);
• введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия);
• введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т.п.

социальная функция  обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного  саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе.

Сущность контрольной функции состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Данная функция налогообложения позволяет государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. Поэтому полнота и глубина реализации контрольной функции налогов зависят от налоговой дисциплины.

Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово – бюджетных  отношений и налоговой политики государства.

1.1. Налоговая система, её характеристика.

          Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу – изъятие налогов и сборов с субъектов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований. Все налоги , сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых социальных отчислений. Источником отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды в форме единого социального налога (взноса), привязанного к заработной плате (оплате труда) и включаемого в себестоимость продукции.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как правового гаранта и организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов в централизованный доход государства ( налоги в бюджет, а социальные отчисления – во внебюджетные фонды).

Требования, предъявляемые  к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

- рациональность;

-оптимальность;

-минимизацию количества  элементов, составляющих налоговую                систему;

- справедливость, в том  числе социальную справедливость  распределения налогового бремени;

- простоту исчисления  налогов;

- доступность и понимаемость  налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность;

- эффективность и др.

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения  в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех её элементов  и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональный и местный.

Налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги (сборы), вноситься изменения и дополнения, в то числе в налоговую базу и налоговые ставки, особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усугубляет противоречие между властью и гражданами.

Также налоговая система  должна носить справедливый распределительный  характер налогового бремени по отношению  ко всем субъектам налога. Требование означает, что все налогоплательщики должны иметь одинаковые права и нести одинаковые обязанности на всем экономическом пространстве государства. Требование означает, что в государстве не должно быть оффшорных, свободных и иных зон, обладающих льготным налогообложением.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему  как таковую, являются (см. рис. 1):

Рис. 1 Структура  налоговой системы РФ насчитывает 180 тыс. сотрудников (без ФСНП РФ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

• виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;
• субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
• органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
• законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

В России общую линию  налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Для того чтобы налоговая  система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

• снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;
• сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально – минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного самоуправления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога.

Налоговая система будет  работать эффективно, если она будет  построена на принципе доходности субъекта налога и административно – территориальном  принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образования, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета.

1.2. Классификация налогов, их элементы.

Классификация налогов – это система их группировки по определенным признакам.

В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выбрать следующие:

• иерархию уровня власти или уровень управления и власти;
• объект обложения или среду изъятия;
• полноту прав использования налоговых сумм;
• источник уплаты налога;
• субъект уплаты налога;
• способ изъятия дохода;
• метод обложения (по ставке);
• способ обложения;
• назначение (функция) налога;
• характер построения налоговых ставок и т. д.

1. Классификация по способу взимания налогов:

1. прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;
2. косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, работы, услуги;
3. пошлины и сборы.

Классификация по способу  взимания налогов в экономической литературе определяется как традиционная. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три разряда:

1. прямые налоги;
2. косвенные налоги;
3. пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными – налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные налоги разделение налогов на реальные и личные основываются на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами – совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ, налоги на имущество юридических и физических лиц, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушной налог.

Косвенными  налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные сборы, а также государственная пошлина.

2. Классификация  в зависимости от органа, устанавливающего  налоги (по уровню управления):

1. федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти;
2. региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;
3. местные налоги вводятся в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативно – правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

3. Классификация  по целевой направленности введения  налогов:

1. общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);
2. целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, единый социальный налог).

4. Классификация  по субъекту – налогоплательщику:

1. налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы с физических лиц);
2. налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);
3. смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

5. Классификация  по уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж:

1. закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);
2. регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций).

Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ система налогов и  сборов в РФ подразделяется на три  группы:

1. федеральные;
2. региональные;
3. местные.

6. Классификация по характеру отражения в бухгалтерском учете: