Система налогообложения, её совершенствование

С рассматриваемой позиции  не внушает оптимизма и динамика государственного потребителя в  структуре конечных расходов⁶. Не останавливаясь на этом вопросе подробно, нельзя однако не констатировать, что соответствующие сложившиеся тенденции противоречат новейшим реальностям развитых стран: в условиях замедления темпов их экономического роста уве6личение госпотребления вновь стало на практике одним из существенных факторов стимулирования расширенного общественного воспроизводства – вопреки сохраняющим свои теоретические позиции либералистским установкам на минимизацию государственного присутствия в экономике⁷.

Рост реальных доходов  населения не сопровождается адекватным повышением производительности труда в отечественной экономике и увеличением производства в отраслях, ориентированных на внутренний рынок, но активно стимулирует увеличение импорта (по данным Минэкономразвития России, уже в первом квартале 2003 г. более 70% прироста реальных располагаемых доходов населения обеспечивалось увеличением импорта).

3. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий

Действующая в настоящее  время налоговая система на только очень сложна (что общеизвестно), но и не дает предприятиям четкой ориентации на те направления деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя. Из двух основных функций – фискальной и стимулирующей – налоговая система больше выполняет первую, чем вторую. С этой точки зрения можно отметить следующие наиболее крупные недостатки системы налогообложения:

1. Нестабильность механизма налогообложения, постоянное внесение изменений в действующий порядок, причем в ряде случаев эти изменения носят направленность, диаметрально противоположную предыдущему содержанию.
2. Отсутствие системности налоговых льгот: одни налоги направлены на стимулирование одних видов деятельности или мероприятий, другие – на стимулирование совершенно иных.
3. Отсутствие единства источника налоговых платежей. Налоги уплачиваются либо за счет себестоимости, либо за счет финансовых результатов, либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Косвенные налоги (НДС, акцизы) включаются в цены и оплачиваются конечным потребителем.

Тяжесть налогового бремени  принято оценивать процентным отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. В настоящее время эту методику можно в определенном смысле считать официальной, так как она предложена для расчета налогового бремени налогоплательщиков – юридических лиц Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России.

Нельзя точно охарактеризовать влияние налогов на финансовое состояние  предприятия.

Во – первых, в расчет включены НДС и акцизы, которые оказывают влияние на финансовое состояние лишь в одном аспекте – в значительной степени увеличивают кредиторскую задолженность предприятий по расчетам с бюджетом (или дебиторскую задолженность соответствующего вида). Это имеет большое значение для уровня платежеспособности предприятий. Поэтому правильнее было бы, оценивая налоговое бремя, выделить НДС и акцизы и определить их процентное отношение к дебиторской и кредиторской задолженности или (что точнее) к валюте баланса предприятия.

Во – вторых, налоги, которые уплачиваются за счет себестоимости, также целесообразно было бы выделить в отдельную группу. Это плата за землю и воду, налог на пользователей автодорог, сбор с владельцев автотранспортных средств, налог на приобретение автотранспорта. Такими же по характеру влияния на финансовое состояние являются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости населения, фонды медицинского страхования. Они также относятся на себестоимость. Тяжесть налогового бремени по налогам, уплачиваемым за счет себестоимости, надо измерять удельным весом этих налогов в составе себестоимости.

В – третьих, налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия (налог на имущество), также едва ли сопоставимы с выручкой от реализации. Их сумму целесообразно сравнивать с прибылью от реализации по основной деятельности.

В – четвертых, налоги, взимаемые непосредственно за счет общей суммы прибыли, в первую очередь налог на прибыль, вообще не нуждаются в сопоставлении с выручкой о реализации. Их тяжесть для предприятия определяется долей налога в общей величине источника, а проще говоря, ставкой налогообложения.

Наконец, в – пятых, налоги, взимаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, тем чувствительнее в финансовом отношении для предприятия, чем большую долю прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, они забирают. Иными словами, измерение бремени тяжести таких налогов надо производить расчетом процентного отношения их суммы к прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таким образом, каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Возможен ли при этом какой - то обобщенный показатель? Думается, что да, однако обобщать надо с учетом некоторых нюансов, на которые обычно не обращают внимание. Принято считать, что налоги, уплачиваемых за счет себестоимости, но отягощают предприятие и даже выгодны ему, также, как включение любых возможных затрат в себестоимость. Ведь при этом уменьшается прибыль, а следовательно, и налог на прибыль. За снижение прибыли «расплачивается» не только бюджет, получая меньшие суммы налога, но и предприятие, получая меньше чистой прибыли со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Исходя из изложенного, общий знаменатель, к которому практически можно привести тяжесть бремени всех налогов, - прибыль предприятия.

Несовершенство налоговой  системы, сложность и противоречивость налогового механизма, постоянные изменения  действующих законодательных и  нормативных документов о порядке  исчисления и взимания отдельных налогов – все это вызвало необходимость реформирования налоговой системы. Налоговый кодекс имеет целью эволюционное преобразование налоговой системы, устранение имеющихся недостатков и перекосов, создание рациональной налоговой системы, обеспечение ее стабильности и предсказуемости. Основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), формирующие налоговую систему России, сохраняются, но с серьёзными изменениями по содержанию.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, в частности, направлены на решение следующих задач:

• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности;
• уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени;
• формирование единой налоговой правовой базы;
• совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения.

В системе налогов  предусмотрено вместо двух ставок налогов на прибыль (федеральной и региональной) ввести единую, аналогично и по подоходному налогу с физических лиц.

Из налога на прибыль  предприятий и подоходного налога с физических лиц выделяется налог  на доходы от капитала. В соответствии с проектом Налогового кодекса по невысокой ставке таким налогом будут облагаться отдельные виды доходов, налоги на которые удерживаются у источника доходов. Это относится главным образом к доходам полученным от банковских вкладов или в виде процентов по ценным бумагам, в частности по государственным.

Наиболее серьёзными изменениями подвергнется налог  на прибыль.

Предусмотрено перейти  от действующего порядка расчета  себестоимости к той схеме  исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая используется в большинстве стран, то есть от калькуляции себестоимости перейти к системе определения затрат за рассматриваемый период.

Изменится механизм амортизации. Вместо индивидуальной амортизации  каждого амортизируемого объекта  предусматривается распределение всех основных средств и нематериальных активов по нескольким группам. При этом будет определяться и амортизироваться суммарный баланс каждой такой группы.

Формирование рациональной налоговой системы предполагается осуществить, отменив налоги, тормозящие либо искажающие побудительные мотивы экономической и инвестиционной деятельности. Налоги, уплачиваемые с валовых поступлений, не учитывают наличия реальной прибыли у предприятия. Кроме того, чем больше этап от начальной до конечной стадии производства продукции, тем больше сумма таких налогов. Учитывая уже принятые решения об отмене налога с сумм превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной и спецналога, речь идет о предусмотренной в проекте Налогового кодекса поэтапной отмены других налогов, взимаемых с выручки, и налогов, имеющих целевое направление использования (налогов на пользователей автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы, транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, целевых налогов и сборов).

Рациональность в налоговой  системе предполагается достичь  и путем объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу и налогоплательщиков. В первую очередь  это относится к платежам за право  пользования природными ресурсами и акцизам на минеральное сырье, к налогу на реализацию горюче – смазочных материалов и акцизам на моторное топливо, к отчислениям в государственные внебюджетные фонды (кроме пенсионного фонда).

Компенсация выпадающих в результате отмены ряда налогов бюджетных доходов предполагается также за счет сокращения налоговых льгот. Налоговые льготы, с точки зрения авторов проекта Налогового кодекса, нарушают принцип справедливости налоговой системы по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующимися налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других. Кроме того, авторы проекта Налогового кодекса считают, что налоговые льготы, как правило, недостаточно эффективны и зачастую не достигают тех целей, ради которых они вводились, являясь при этом питательной средой для всевозможных злоупотреблений. Не отрицая налоговые льготы в целом, предполагается резко сократить их число, оставив лишь самые необходимые.

Налоговые льготы – один из основных инструментов реализации стимулирующей функции налогов. Практически этот инструмент реализуется  либо через снижение ставок налогообложения, либо через уменьшение налогооблагаемой базы, либо через временной или постоянное освобождение юридического лица (вида деятельности) от уплаты того или иного налога.

Снижение ставок налогообложения, конечно, стимулирует те или иные направления деятельности, формы  и виды предприятий. Однако в принципе налог потому и налог, что его ставка должна быть единой для всех плательщиков.

Иначе он превращается в  простые отчисления в бюджет по условиям, установленным государством. Поэтому  снижение становления лучшая форма  налоговых льгот.

Стимулирующее значение всех этих льгот понятно, однако в действующем порядке стимулирующая функция налога на прибыль сразу же ограничивается фискальной. Средства, перечисленные предприятиям, организациям и учреждениям народного образования, здравоохранения социального обеспечения, спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, не должны превышать 3% облагаемой прибыли; средства, перечисленные государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные и их фонды, не могут быть больше 5% облагаемой налогом прибыли.

Общая сумма благотворительных  взносов не должна превышать 5% налогооблагаемой прибыли.

В целом суммарная величина почти всех налоговых льгот, выражающихся через уменьшение облагаемой прибыли, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Освобождается от налогообложения  прибыль общественных организаций инвалидов, государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков, зоопарков, ботанических садов, средств массовой информации и др.

Дело не в  том, что льгот очень много  и их надо сократить. Они достаточно целенаправленны и могут служить  хорошим стимулирующим инструментом механизма налогообложения, если устранить ту противоречивость в их содержании.

К сожалению, сужение  сферы действия льгот имеет место  уже сейчас, до принятия Налогового кодекса. Льготы почему – то принято  рассматривать как потери для бюджета, и только.

Льготы ориентированы, во – первых, на стимулирование социального  и культурного развития. Если предприятия  делают отчисления в благотворительные  фонды, это уменьшает бюджетные расходы на те же цели; если льгота обеспечивает более низкие цены на социально важные товары и услуги, это снижает потребность в бюджетных компенсациях для социально незащищенных групп населения.

Наконец, если льготы направлены на стимулирование капитальных вложений, надо считать не только потери бюджета  от их предоставления, но и его доходы в последующие периоды за счет роста налогов, связанных с расширением масштабов деятельности предприятий в результате осуществления капитальных вложений.

Возможно, утверждение  о том, что налоговые льготы порождают  злоупотребления, практически правильно. Но это не аргумент для их отмены, а аргумент для отлаживания механизма льготирования и активизации работы налоговых служб.