Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

14) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Уплата ПБОЮЛ единого налога освобождает их от уплаты следующих налогов:

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются ПБОЮЛ, осуществляющие на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

ПБОЮЛ, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации(ст.346.26 п.4 НК РФ).

Исчисление и уплата иных налогов  и сборов, не указанных в настоящем  пункте, осуществляются налогоплательщиками  в соответствии с общим режимом налогообложения.

ПБОЮЛ, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать  порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения для  применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал ст.346.30 НК РФ.

Ставка единого налога устанавливается  в размере 15 процентов величины вмененного доходаст.346.31 НК РФ.

Значение коэффициента-дефлятора  на 2011 г. равно 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392). Его не нужно перемножать ни на какие коэффициенты – ни на К1 за 2008г, ни на какой-либо другой, в том числе и в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в абз. 5 ст. 346.27 НК РФ (Письмо Минфина от 29 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/579).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов  федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации(ст.346.33 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Анализ налогообложения индивидуального  предпринимателя на примере ПБОЮЛ  Петров А.А.

 

2.1. Характеристика ПБОЮЛ Петров А.А.

 

 Рассмотрим методику  расчёта и уплаты единого налога  индивидуальными предпринимателями на примере работы индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Петрова Андрея Александровича.

Индивидуальный предприниматель Петров А.А. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в 2006 году. ОГРНИП: 304773369839215; ИНН: 524243434542.

Петров А.А. имеет магазин  инвентарной стоимостью 480 000 руб. На индивидуального предпринимателя Петров А.А. в ГИБДД зарегистрирован легковой автомобиль марки «Волга».

 Петров А.А. занимается оптовой торговлей товарами бытовой химии, осуществляемой через магазин «Бытовая химия», с площадью торгового зала 150 кв.м.

По итогам налогового периода (за 12 месяцев 2009 г.) общая сумма  доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя Петрова А.А. составила 300 000 руб. Доходов, кроме доходов от предпринимательской деятельности, у предпринимателя нет.

Документально подтверждён расход на сумму 225000 руб.: материальные расходы – 100 000 руб.; амортизационные отчисления – 15 000 руб.; расходы на оплату труда – 100 000 руб.; прочие расходы – 10 000 руб.

У предпринимателя  работают три человека: Боков А.А.1963г. рождения у него имеется один ребёнок в возрасте 16 лет, Вилков Г.С.1965г. рождения, он принимал участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, имеет 2 детей в возрасте 5 и 12 лет; Арсеньева И.Н. 1968г.рождения, вдова, имеет 1 ребенка в возрасте10 лет.

Данный индивидуальный предприниматель не имеет земельного участка и не осуществляет операций с подакцизными товарами. Поэтому  он не является плательщиком земельного налога и плательщиком акцизов.

 

 

 

2.2. Практика применения индивидуальными предпринимателями упрощённой системы налогообложения

 

С 1 января 2009 г. организации  и индивидуальные предприниматели, которые применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в Книге  учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит  от размера полученных доходов. Для  них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и  Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96.

К выбору объекта налогообложения  следует подходить достаточно серьезно, так как в этот момент фактически осуществляется свое собственное налоговое планирование. И от правильности принятого решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем.

С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения  независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены  в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ.

Чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

Если в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

Рассмотрим  вышесказанное на практическом примере.

Индивидуальный  предприниматель Петров А.А. применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г. Вид его деятельности — оптовая торговля. В 1 квартале 2009 г. им осуществлены следующие хозяйственные операции:

Таблица 2.1

Хозяйственные операции за 1 квартал ПБОЮЛ Петрова А.А.

1. Доходы и расходы
Регистрация Сумма
№ п/п	Дата и номер  первичного документа	Содержание  операции	Доходы— всего	Расходы — всего
»	10.01.11 пл. пор. 3	Получен аванс  от ООО «Радуги»	50000
	15.01.11 пл. пор. 1	Оплачены материалы  поставщику		30000
	15.01.11 пл. пор. 1	НДС по материалам		5400
2	24.01.11расх.накл.1	Списаны материалы  в производство		17000
3	24.01.11расх.накл.1	Учтен НДС по списанных материалов		3060
4	31.01.11 пл. пор. 2	Арендная плата  за январь		10000
5	5.02.11 кас. Чек 34	Приобретены канц. товары		200
	15.02.11 пл.пор.3	Приобретен  холодильник		12980
6	24.02.11 пл. пор. 7	Получено за реализацию товаров от ООО «Солнышко»	45000
7	29.02.11 пл. пор. 4	Арендная плата  за февраль		10000
8	9.03.11 расх. наш. 2	Списаны материалы  в производство		9000
9	9.03.11 расх.накл. 2	Учтен НДС по списанным материалам		1620
1	20.03.11 пл. пор. 12	Получен аванс  от ООО «Солнышка»	38000
1	24.03.11 пл. пор. 5	Стоимость рекламных  услуг оплачена		5000
1	24.03.11 пл. пор. 5	НДС со стоимости  рекламы		900
1	31.03.11 пл. пор, 6	Арендная плата  за март		10000
1	31.03.11 из разд. 2	Расходы на основные средства		12 667
Итого за первый квартал			133000	127827

 

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы по итогам каждого  отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Итак, сумма  полученных за отчётный период доходов  от предпринимательской деятельности:

133 000 руб. = 50 000 + 45 000 + 38 000 (из Книги учёта).

То есть налоговая  база для исчисления единого налога 133 000 руб.

Сумма исчисленного за отчётный период единого налога составит:

7 980 руб. = 133 000 * 6% : 100%

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, сумму налога (квартальных авансовых  платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Спорной является ситуация в отношении того, на сумму каких именно взносов на обязательное пенсионное страхование - начисленных или уплаченных - уменьшать сумму единого налога. Нормы главы 26.2 НК РФ говорят - «уплачиваемых за этот же период времени». Но это может быть как начисленные взносы, они ведь тоже уплачиваются за этот же период времени, а могут быть именно уплаченные взносы.

Замечу, что  в отношении уменьшения единого  налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности такого ограничения не предусмотрено.

В I квартале индивидуальным предпринимателем были перечислены страховые взносы на ОПС в виде фиксированных платежей за себя и за работников в размере 2 060 руб. (500 руб. – за январь, 600 руб. – за февраль, 960 руб. – за март) и выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 800 руб. (в том числе 500 руб. за январь и 300 руб. за февраль – за счёт средств работодателя).

В I квартале индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных за отчётный период (январь, февраль, март) страховых взносов на ОПС в размере 2 060 руб. (500 + 600 + 960), так как она составляет менее 50% от суммы исчисленного налога (7 980 руб. * 50% = 3 990 руб.), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счёт средств работодателя, в размере 800 руб.