Совершенствование налоговой политики в системе государственного регулирования экономики

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ

     3.1. Разработка национальной концепции налогообложения

     Разработка  теоретических подходов к формированию в России эффективной системы  налогообложения должна учитывать  стратегические цели социально-экономического развития, направленные на стимулирование инновационной активности экономических агентов и переход к инновационному экономическому росту и повышению конкурентоспособности на мировых рынках. Национальная концепция налогообложения должна определять общий характер и особенности реформирования и совершенствования налоговой системы. Она представляет собой совокупность системных подходов, критериев, институтов и инструментов налоговых отношений, которые выявляются в процессе противоречивого взаимодействия интересов и мотиваций основных субъектов налоговой системы.

     При этом выделяются следующие критерии: сущностный, функциональный и институциональный. Сущностный критерий рассматривают необходимость существования налоговой системы как таковой через противоречивое взаимодействие и согласование интересов и мотивов государства и налогоплательщиков в рамках общественного договора и двойственного эквивалентного обмена через обоснование социально-экономической возмездности платежа как для государства, так и для налогоплательщика. В соответствие с функциональным критерием государство рассматривается как ведущий субъект социально-экономических отношений, а регулирующая и стимулирующая функции налоговой системы становятся важнейшими характеристиками налоговых отношений. Институциональный критерий позволяет определить налоговую политику, которая проводится государством и на которую оказывают влияние законодательство, общественные институты и отдельные граждане.

     Осмысление  природы сложного понятия «национальная концепция налогообложения» позитивно возможно в рамках рассмотрения его в качестве системообразующего фактора государственной экономической политики, основанной на выявлении глубинных закономерностей эволюции налоговых систем и учитывающей специфику и цели социально-экономического развития страны. Создание концептуальных основ эффективной, конкурентной национальной налоговой системы функционально-институционального типа становится сегодня важнейшей задачей, решение которой призвано обеспечить переход к инновационному экономическому росту, реализацию конкурентных преимуществ России в условиях глобализации.

     Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических целей и задач. Сегодня в России при формировании налоговой политики нужно учитывать конкретные макроэкономические цели и задачи ее развития, целевую стратегию, базирующуюся на активной роли государства в регулировании экономики. Согласно этой концепции активную роль играют действия государства, стимулирующего совокупный спрос за счет активной бюджетно-налоговой политики. Величина государственных расходов и норма налогообложения должны отвечать требованию, при котором рост совокупного спроса обеспечивается на основе эффективного использования всех ресурсов, при поддержании относительно стабильных цен и низкой процентной ставке, удешевляющей кредиты. При этом целесообразно осуществлять постепенное снижение налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов и население и совершенствовать налоговое регулирование.

     Государство, реализуя свою налоговую политику, должно основываться на точном расчете последствий введения новых налогов или отмены действующих, а также на расчете эффективных ставок налогообложения (или налоговых льгот) и последствий от их введения. Снижение уровня налоговой нагрузки усиливает мотивацию бизнеса и дает положительные эффекты: рост производства, увеличение занятости и производительности труда. В российском бюджете 2007 г. налоговая нагрузка снижается с 39,9 до 33,7% ВВП. Только в 2007 г. народное хозяйство должно получить дополнительно более 200 млрд. руб. денежных средств за счет снижения налогового бремени.[18]

     С января 2007 года в России действует  налоговая амнистия, которая направлена на легализацию россиянами ранее неучтенных (скрытых) доходов. По данным Федерального казначейства, на 1 июля российские граждане легализовали доход в размере два миллиарда рублей и перечислили в бюджет 275 миллиона рублей. В целом проводимая сегодня в России налоговая амнистия пока не дает достаточно большого эффекта в силу целого ряда причин.[18]

     Важное  значение имеет поддержание оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами. В наиболее развитых странах более значима роль прямых налогов. В доходах российского бюджета основное место занимают косвенные налоги. В структуре доходов федерального бюджета доля прямых налогов (на труд, капитал, ресурсы, прибыль) в 2007 г. составит всего 28,4%; а порядка 70% приходится на косвенные налоги и платежи (например, НДС, вывозные таможенные пошлины на энергоносители). Постепенное снижение доли косвенных налогов, особенно НДС, будет способствовать реальному экономическому росту.

     Нужно также отметить основные направления налоговой политики  Российской Федерации в условиях мирового финансового кризиса.

     «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы», одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. № 8), предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Совершенствование налога на прибыль организаций.
2. Совершенствование налога на добавленную стоимость.
3. Индексация ставок акцизов.
4. Совершенствование налога на доходы физических лиц.
5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.
6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
8. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.

     По  указанным направлениям в 2008 году был  принят целый ряд решений. Большая  часть из этих решений была принята  в качестве антикризисных мер  налогового стимулирования, отчет о  которых отражены в одобренной Правительством Российской Федерации Программе антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год.

     Меры  в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов.

     В период 2010 – 2012 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2011 годы» и «Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов».  
При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

     Предлагается  внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

• совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
• создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;
• совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

     Помимо  этого планируется внесение изменений  в действующее законодательство о налогах и сборах. 

     3.2. Налоговое стимулирование предпринимательства

     Процесс становления и развития современной  систем налогообложения в России осуществляется в несколько этапов: первоначальный, трансформационный, стабилизационный и устойчивого роста. В настоящее время российская экономика прошла третий этап (2000-2007 гг.) и с 2008 года вступила в четвертый этап - этап достижения устойчивого экономического роста, основой которого является реструктуризация экономики, инновационное предпринимательство.[18]

     В современных условиях на базе новых  технологий, ИКТ возникают новые виды производства товаров и услуг, новые виды ведения бизнеса (инновационное предпринимательство, электронный бизнес, электронные операции), т.е. меняется структура хозяйства, возникает новый сектор экономики и трансформируется традиционный сектор. Это все оказывает большое влияние на цели и методы государственного регулирования экономики, включая и бюджетно-налоговую политику. Формируются новые элементы национального и международного налогообложения, возникающие в условиях глобализации, которые касаются стимулирования инновационного предпринимательства, налогообложения электронной коммерции.

     Сегодня национальные правительства при  проведении своей макроэкономической и внешнеторговой политики должны учитывать приоритеты развития глобальных рынков, правила и нормы глобальной конкуренции. В условиях электронной прозрачности географических границ государств, широкого использования Интернет, электронных средств ведения бизнеса национальным правительственным органам сложно практически контролировать деятельность своих граждан-налогоплательщиков, занимающихся бизнесом в Интернет-пространстве. Возникает проблема налогообложения субъектов электронного бизнеса, которые могут осуществлять минимизацию своего налогообложения. В таких условиях остро стоит вопрос о юрисдикции Интернета, виртуального бизнес-пространства.

     В современных условиях помимо национальных юрисдикции возникает особая виртуально-сетевая юрисдикция или юрисдикция Интернета, как особого виртуального пространства, где осуществляются различные виды электронного бизнеса и инновационной деятельности. Возникают новые электронные технологии и формы совершения финансовых операций, получения доходов и их налогообложения. Это приводит к трансформации инструментов и процедур проведения налоговой политики и налогового администрирования, выражающейся, например, в заполнении через Интернет электронных налоговых деклараций или внедрение электронных систем уплаты налогов. Происходит формирование глобального виртуального налогоплательщика и глобального электронного правительства, которые взаимодействуют друг с другом в юрисдикции Интернета и строят свои взаимоотношения на основе новых принципов. В рамках концепции «электронного правительства» любые изменения национального законодательства в области налогообложения, изменения размеров налогов и режимов налогообложения мгновенно становятся известными и доступными глобальному  налогоплательщику, что обеспечивается через размещение необходимой информации на правительственных веб-сайтах в Интернете.

     Новые формы затрагивают сферу взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Сейчас в России создана и функционирует система электронного заполнения налоговых деклараций, возможности получения электронных консультаций по вопросам налогообложения. Электронная подача налоговых деклараций гражданами и юридическими лицами, уведомление о результатах проверки деклараций, правила заполнения налоговых форм отчетности осуществляются в электронном виде. Информация предоставляется в виде инструкций, форм и программ для электронного заполнения деклараций, а также проведения электронных консультаций.

     Федеральная налоговая служба и Минфин в 2007 году разработали новый проект административного регламента по информированию налогоплательщиков. В соответствие с новым регламентом у налогоплательщиков расширяются возможности сдачи отчетности и сверке ее через Интернет. В частности, впервые закреплена обязанность налоговиков принимать справки и прочие документы в электронном виде, подписанные электронно-цифровой подписью.

     На  современном этапе глобализации системы мирохозяйственных отношений межгосударственное сотрудничество в налоговой сфере во все большей степени влияет на формирование национальной налоговой политики отдельных стран. Только в результате тесного взаимодействия и координации усилий всех государственных служб различных стран возникает возможность решить проблемы классификации электронных видов деятельности и доходов от них, гармонизации налогового законодательства, разработки средств учета виртуальных налогоплательщиков и внедрения универсальных принципов налогообложения электронного бизнеса.