Совершенствование налоговой политики в системе государственного регулирования экономики

     С правовой точки зрения содержанием  государственного регулирования налоговых отношений выступает установление прав и обязанностей субъектов (сторон) налогового отношения, одним из которых, заметим, является самого государство.

     Налоговое отношение опосредует налоговое обязательство, в соответствии с которых налогоплательщик обязан передать государству в определенные сроки, определенным способом, определенную сумму денег. В своей совокупности налоговые отношения выражают изъятие государством в свою собственность определенной части валового национального продукта, что составляет экономическую составляющую налогообложения, где данные отношения выступают в качестве распределительных и перераспределительных экономических отношений.

     Государство осуществляет регулирование налоговых  отношений, организуя тем самым  само налогообложение, посредством  издания соответствующих правовых актов. Так, посредством этих актов  государство в лице соответствующих  органов устанавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает свои специализированные налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушение налогового законодательства и т. д. Эти акты, с одной стороны, порождают сами налоговые отношения: Одновременно данные акты, с другой стороны, регулируют поведение субъектов и участников налоговых отношений через определение их прав и обязанностей. Например, при установлении какого-либо налога, у лиц, определенных налоговым законом в качестве налогоплательщика, возникает обязанность перед государством осуществить его уплату, а у соответствующего налогового органа - обязанность перед государством по осуществлению контроля за своевременным и полным выполнением налогового обязательства. Одновременно у этого органа возникает право требовать от налогоплательщиков уплаты налога, осуществлять контроль за этой уплатой, принимать меры по принудительному взысканию налога и привлекать лиц, совершивших налогового правонарушения, к налоговой ответственности в установленном законодательством порядке.

     Таким образом, нормативные правовые акты налогового законодательства одновременно выступают и в качестве основания общественных отношений, являющихся по своим экономическим и юридическим признакам, налоговыми, и в роли источника правового регулирования данных отношений. Еще раз подчеркнем, что налоговые отношения не возникают и не существуют сами по себе в недрах экономики. Они являются порождением соответствующего налогового закона: нет закона – не может быть и налогового отношения ни в качестве экономической, ни, тем более, в качестве правовой категории; отмена налогового закона влечет прекращение налогового отношения. Поэтому налоговое отношение, будучи экономическим отношением, по своей форме всегда является правоотношением.

     Государство осуществляет регулирование налоговых  отношений, используя определенные методы.

     Методы  государственного регулирования налоговых  отношений - это приемы и способы, посредством которых государство устанавливает, изменяет и прекращает права и обязанности субъектов данных отношений.

     Основные  методами государственного регулирования  налоговых отношений являются следующие [9]:

     1) издание односторонних правовых  актов, носящих нормативный характер. Совокупность этих актов формирует налоговое законодательство;

     2) издание односторонних правовых  актов, носящих индивидуальный  характер;

     3) совершение двухсторонних налогово-правовых  актов;

     4) реализация государством в лице  его уполномоченного органа своих прав и обязанностей в качестве субъекта конкретного налогового правоотношения.

     Как мы видим, по своей форме данные методы выступают в качестве правовых. И  это не случайно: налог - дитя закона; Однако все они имеют определенное экономическое содержание. Посредством их устанавливаются, изменяются и отменяются налоги, что приводит к возникновению, изменению и прекращению налоговых отношений, как разновидности экономических отношений, вводятся налоговые каникулы, осуществляется налоговая амнистия, предоставляется налоговый кредит, дается отсрочка налогового платежа и т. п. Все это акты экономического порядка.

     Рассмотрим  названные методы регулирования  налоговых отношений в обозначенной последовательности.

     Отметим двойственную роль государственного регулирования  налоговых отношений. С одной  стороны, оно является субъектом  налогового отношения в качестве «государства — собственника» (или, как сейчас стали говорить, «государства – казны»), выступая получателем сумм налогового платежа и естественно заинтересованного в том, чтобы получить денег как можно больше. С другой стороны, выступая в качестве субъекта публичной власти, обладающего огромными властными полномочиями, государство регулирует данное общественное отношение путем издания соответствующих законов, определяя при этом как свои собственные права в качестве субъекта налогового отношения, так и обязанности другой стороны этого отношения - налогоплательщика. В целом такая ситуация довольно нетипична для механизма правового регулирования: обычно государство регулирует общественное отношение, находясь вне его, т. е. будучи равноудаленным от обеих сторон этого отношения. При этом государство как субъект публичной власти, сохраняя объективность и непредвзятость, обязано учесть и сбалансировать интересы сторон данного общественного отношения, при условии, что эти интересы могут быть противоречивыми. Примером такого правого регулирования является регулирование товарно-денежных отношений, выступающих предметом гражданского права.

     Иначе говоря, налоговое законодательство как источник правового регулирования  государством налоговых отношений, заведомо отдавая предпочтение этому  же государству, но уже выступающему в качестве субъекта данных отношений, объективно дискриминационно по отношению к налогоплательщикам.

     Ограничителем этой дискриминации может выступать  инстинкт самосохранения государства, понимающего, что непомерное налогообложение  в конечном счете приведет к развалу  экономики страны и обнищанию  населения, что кончится крахом самого государства, появление научно обоснованных доктрин, которые закладываются в основу налоговой политики государства, а главное - степень сопротивления общества налоговому произволу государства. 

     2.2. Критерии эффективности налоговой политики

     Экономическая политика правительства реализуется  путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает регулирующее воздействие на экономических агентов с помощью системы налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций и процентных ставок.

     Налоговая политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется  правительством, но находится под  контролем Парламента.

     Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления. Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги для покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный спрос, приводя к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчает влияние налоговой политики на производство.

     Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов.

     Расширение  налоговой политики ведет к повышению  процентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать количество денег для  поддержания стабильного обменного  курса, укрепляя тем самым эффект расширения налоговой политики.

     При осуществлении анализа налоговой  политики государства большое внимание уделяется структуре налогообложения. В странах с низкими доходами, обычно, структура налогообложения  имеет следующие черты [13]:

     - большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин приходится свыше 40% .

     - внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными трудностями организации обложения эффективным подоходным налогом частных лиц.

     В отличие от стран с низкими  доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах  играют незначительную роль, а главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.

     Критерии  макроэкономической эффективности  налоговой политики:

     а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.

     Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом автоматических или дискреционных изменений.

     К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных расширением налоговой базы.

     Дискреционный рост поступлений является результатом  изменений в налоговой системе, таких как пересмотр налоговых  ставок, введение нового налога, улучшение  системы сбора налогов, то есть изменений  в самой налоговой политике.

     Система, обеспечивающая налоговые поступления  при ограниченном числе налогов  и ставок, может значительно снизить  административные расходы и расходы  на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов может  облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.

     б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.

     Широкая налоговая база дает возможность  обеспечить налоговые поступления  при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов.

     Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-где происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом, пособия по безработице включают в облагаемый доход.

     В последние годы наметилась тенденция в ряде стран-членов ОЭСР (Австралия, Нидерланды, Норвегия, Финляндия) к выведению взносов работников на социальное страхование из налоговой базы. Это объясняется тем, что платежи по социальному страхованию приравниваются к налогу и, тем самым, проявляется стремление избежать двойного налогообложения.

     Еще одним способом расширения налоговой  базы стало введение альтернативного  налога (как доли валового дохода в  Канаде и США) или дополнительного  налога (на валовой доход или близкую  к нему величину в Дании и Норвегии). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части доходов.

     в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов.

     При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений может значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для того, чтобы не имели места задержки, вызванные задолженностью по платежам, необходимо применять большие штрафы. Задержки в уплате налогов на капитал являются более вероятными, чем задержки в уплате налогов на доходы в виде заработной платы, вследствие чего могут возникнуть проблемы, связанные со справедливостью налогообложения.

     г) Нейтральность налоговой политики в отношении стимулов.

     Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной деятельности при  минимальных расходах и при минимальных  нарушениях характера производства, а также характера получения  и использования доходов. Экономическая  деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной после их уплаты.