Роль налогов в экономической системе РФ

системы в РФ», существуют только примерные  положения (рекомендации) по

отдельным видам местных налогов и сборов, разработанные Минфином, Госналогслужбой и Комиссией по бюджету и налогам Верховного Совета, которые (Примерные положения) к тому же местными органами власти как правило игнорируются. В связи с чем положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило имеют массу недочетов, а иногда и просто противоречат действующему налоговому законодательству. Так, Пунктом 1 статьи 39 федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» определено, что местные налоги и сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно, а подпунктом 4 пункта 3 статьи 15 этого Закона указано, что установление местных налогов и сборов находится в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления.[4]

     В практике работы налоговых инспекций  имеют место случаи, когда юридическое лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъект Российской федерации, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью, считает, что не обязательно уплачивать местные налоги по своему фактическому месту нахождения (осуществления деятельности). Но это считается неправомерным в соответствии с 1 пунктом статьи 44 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», которая гласит, что решение органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны к исполнению всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм. И таких упущений множество[8].

     Необходимость проведения эффективной налоговой программы и принятие. Налогового  кодекса признается всеми. Однако работа в этом направлении ведется крайне слабо, а, следовательно, разработка и принятие Налогового кодекса полностью опять становится делом далекого будущего.

                        1.3 ВЗИМАНИЕ НАЛОГОВ  ЗА  РУБЕЖОМ.                                            
            Основным инструментом государственного регулирования являются налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Осуществляя это воздействие, государство, как правило, преследует такие главные  цели: 
- достижение устойчивого постоянного экономического роста; 
- обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги; 
- обеспечение полной занятости трудоспособного населения; 
- обеспечение определенного минимального уровня доходов населения; 
- создание системы социальной защиты граждан, в первую очередь пенсионеров,  инвалидов,  многодетных; 
-  равновесие  во  внешнеэкономической  деятельности. 
Для современных государств характерно расширение и усиливающееся вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разница заключается лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше, Германия и Япония в этом отношении на среднем уровне. 
                  Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующим трем уровням власти: верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов; и нижнего, где собираются налоги, поступающего в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством штатов 
               Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. 
Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета. Он взимается по прогрессивной шкале, имеются не облагаемый минимум доходов и три налоговые ставки.  
Условно подсчет налогов производится в три этапа: 
1. Подсчитывается валовой доход, при этом учитывается общая сумма доходов: заработная плата; доход от предпринимательской деятельности; пенсии; социальные пособия и пособия по безработице; недвижимости и т.д. 
2. Определяется скорректированный валовой доход. Для этого из валового дохода вычитаются разрешенные федеральным законодательством различные виды льгот, к которым относятся: торговые и производственные затраты; убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами; затраты, связанные с получение ренты или роялти; уплаченные налоговые взносы и др. 
3. Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные льготы: необлагаемый минимум плательщика (всеобщая льгота); необлагаемый минимум на каждого иждивенца налогоплательщика; стандартные скидки для одинокого лица, для супружеской пары, для главы семьи; дополнительные скидки для лиц старше 65 лет, инвалидов; расходы по переезду на новое место жительства; расходы на медицинские цели; расходы, связанные с повышением квалификации.             
                 Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам некоторые компании сводят налоговую базу к нулю.  
             Роль акцизов, наоборот, все время снижается. Федеральные акцизные сборы установлены из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и автомобильные перевозки. Ставки акцизы могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах по отношения к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг. 
Налоги с наследства и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55%, самая высокая ставка применяется, если стоимость имущества превышает 2,5 млн.  дол. 
              В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказанных населению услуг. Некоторые потребительские товары, предметы роскоши и товары производственного назначения облагаются  выборочным  налогом  с  продаж. 
            Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с населения, он составляет около 30% в общем объеме поступлений штатов. Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако, различными являются размер ставок и величина предоставляемых по этому налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%, максимальная  10%. 

             Еще одним источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций. Его доля в общем объеме налоговых поступлений составляет приблизительно 7%.

            Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Минимальный размер ставки налога по стране составляет 0,5%, максимальный - 5%. Доля налога на имущество в структуре налоговых поступлений бюджета - около 2%. 
Штатами взимается и налог с наследства.

                Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог, который является приоритетом исключительно органов  местного  самоуправления. 
Дальнейший анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам. Первая - это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги.

             Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный  бюджет. 
            Третья группа - это налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление можно отметить налог на регистрацию и парковку автомобилей, налог на пользование автострадами.

          В отличие от федеральных налогов налоги местных органов самоуправления характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки едины и не учитывают доходов налогоплательщиков.

            Среди развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных отчислений (налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения) в валовом  внутреннем  продукте. 
           Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, взимаемые с дохода в момент его получения; налоги на потребление, которые взимаются тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на прибыль и на собственность  являются  умеренными. 
                 Ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена налога или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме самого НДС.  
Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка - 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, бытовой и компьютерной технике, парфюмерии, ценным мехам. Пониженная ставка - 5,5% применяется к большинству продовольственных товаров и продуктам сельского хозяйства, книгам и медикаментам.

               Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагаются также электроэнергия, телевизионная  реклама.  
            К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики, они должны уравнивать цены на импортируемые товары и  аналогичные  товары внутреннего рынка.  
                Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого вначале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению подлежит фискальная единица - семья, состоящая из супругов и лиц, находящихся на их иждивении. Для одиноких лиц фискальной единицей, естественно, является один человек. Под доходами понимаются все доходные поступления, полученные в начале отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами и т.д .

              Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 37,76%. Не облагаются доходом (ставка 0%) доходы, не превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для доходов свыше  15 млн. франков. 
               Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, ценными бумагами и прочим движимым имуществом. Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене движимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году фактической продажи 

               Ставка подоходного налога, уплачиваемого предприятиями, составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки колеблются от 10 до 24%. Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то они могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли  будущих  лет.  
                 Основой для расчета служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие обязано составлять детальную декларацию о доходах и предоставлять ее в налоговое ведомство в течение трех месяцев после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если таковой отчет составлен не был. До окончательных расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи. 
               Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налог на собственность носит прогрессивный характер, его ставки составляют от 0 до 1,5%. Но при этом сумма подоходного налога и налога на собственность не  должна превышать 85% всего дохода. 
В группу налогов на собственность входит налог на заработную плату. В отличие от США, где он делится пополам, во Франции его уплачивают работодатели.

          Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая величина местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется местным  ростом.  
             Из системы местных налогов можно выделить четыре основных: 
земельный  налог  на  застроенные  участки; земельный  налог на незастроенные участки; налог  на  жилье; профессиональный налог. 
Ставки этих налогов определяются местными органами власти при определении бюджетов на следующий год, но не могут превышать законодательно  установленного  максимума. 
              Помимо четырех основных местные органы управления могут вводить и другие местные  налоги: налог  на  уборку  территорий пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимая сверх налога на незастроенные  участки  с  того  же  базиса; пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный  налог; пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые включены в реестр предприятий и ремесел , и  т.д  
              Современная налоговая система Великобритании включает: 
1. Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпоративный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы,  гербовые  сборы). 
2. Местные  налоги  (на  имущество).На долю подоходного налога с населения приходится 64% поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов компаний - 19%. На долю гербового сбора приходится, как правило, 2%.

             Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяется на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство в помощью казначейства (министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется  парламентом.  
                 Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам: 
- по шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, строения и т.п.;  
- по шедуле В облагаются доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D; 
-по шедуле С облагаются доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании;  
- по шедуле D облагаются прибыли от производственно-коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг, не облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию; 
- по шедуле Е облагаются трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабочих  и  пенсия; 
- по шедуле F облагаются дивиденды и распределяемые доходы компаний.  
Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы. 
              Среди прямых налогов, взимаемых с населения, действует также налог с наследства. Данный налог не взимается с большей части вида даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Но если в течение этих семи лет даритель умирает, то данная сделка подлежит обложению. Ставка налога установлена на уровне 40% с суммы имущества, превышающей 200 000 ф.ст. Такая операция смены владельцев рассматривается как "потенциально освобождаемая"  от  налогообложения.  
             В соответствии с импутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога.[10] 
                Среди налогов на потребление большую роль играет налог на добавленную стоимость. В Великобритании он был введен с 1 апреля 1973 г. Законодательством страны определены лица, с которых взимается НДС. В основном эти лица, осуществляющие продажу товаров и услуг. 
В настоящее время действуют три ставки НДС - 0; 8 и 17,5%. Нулевая ставка применяется к 17 группам товаров и услуг, включающим: продукты питания; водоснабжение и канализацию; топливо и отопление; строительство жилых домов; международные услуги; транспорт; золото; ценные бумаги; экспорт; благотворительность; лекарства; книги; одежду и обувь. Ставка 8% применяется к услугам по снабжению топливом и электричеством предприятий и  организаций  некоммерческого  характера.  
                  Существуют также группы товаров и услуг, освобождаемые от НДС. К этим группам относится: земля; страхование; почтовые услуги; игорный бизнес и лотереи; финансы; образование; здравоохранение; похоронные услуги; тред-юнионы и профессиональные общества; спортивные соревнования; произведения  искусства.  
Гербовые сборы - самые старые налоги в Великобритании - были введены в 1694 г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. По закону 1891 г., который действует и настоящее время с дополнениями более позднего периода, этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога. 
               Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества - земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и церкви. Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества.[9] 

2 ВЫЯВЛЕНИЕ РОЛИ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА РФ.

                 2.1 ФИСКАЛЬНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ . 

     Именно  в функциях проявляется сущность налога. Функции налогов позволяют  определить, какую роль играют налоги в государстве, каково влияние налогов на общество.

     Фискальная  функция налогов – основная, изначально характерная для любых налоговых  систем.

     Сущность  этой функции заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством собственных функций.

     В государствах прошлых столетий фискальная функция налогов была не только основной, но и единственной. В современном  мире налоги стали играть главенствующую роль в формировании государственных  ресурсов именно благодаря своей  фискальной функции.

     Фискальная  функция налогов приводит к тому, что государство активно вмешивается  в экономические отношения хозяйствующих  субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов –  регулирующую функцию.

            Фискальная функция проявляется в потоке денежных средств из сферы “бизнес” в сферу “ бюджет”, то есть переносит их от непосредственных производителей к бюджетам всех уровней, то есть благодаря фискальной функции налогов обеспечивается перераспределение части ВВП через бюджетную систему в территориальном порядке (путём выделения дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи из централизованных фондов государства (фактически за счёт высокоразвитых регионов) слаборазвитым территориям), отраслевом (из производственной сферы в непроизводственную) и социальном (через финансирование бюджетной сферы) разрезах . 
И в развивающейся и в развитой экономике фискальная функция налоговой системы не утрачивает своего значения, поскольку предопределена необходимостью удовлетворять общественно необходимые потребности с позиции их ценности как для общества, так и по отношению к каждому отдельному  лицу. 
Обеспечение финансовых потребностей казны государства обусловливает необходимость разрешения важных экономико-финансовых противоречий, возникающих  по  поводу  решения  вопросов: 
- какая доля финансовых ресурсов может быть аккумулирована (обобществлена) без нанесения ущерба корпоративным экономическим интересам бюджетов домашних хозяйств (сколько изымать?); 
- на каких конкретных юридических и физических лиц будут рас-пространены обязательства по уплате налогов (с кого взимать?); 
- какие права и обязанности необходимо возлагать на участников налоговых процессов. 
                Налогообложение есть процесс смены собственника на обобществляемую долю финансовых ресурсов. Следовательно, нарушение имущественных прав плательщиков, ущемление их финансовых интересов должно быть соответствующим образом компенсировано государством. Формы такой  компенсации  различны. 
                 Налоговые процессы, протекая как перераспределение совокупного финансового результата, представляют собой сферу, объединяющую и уравновешивающую разные экономические интересы. Одной фискальной функции явно недостаточно, чтобы выразить всё многообразие потенциальных возможностей налоговых категорий и определить роль и значение их практических форм существования в экономической системе государства. Этим целям служит вторая - регулирующая функция налоговой системы.  
Данная функция уравновешивает фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в соответствии с новой, социально-стимулирующей ролью и новыми задачами налоговой системы в условиях глобализации современных экономических процессов.  
В развитых и развивающихся экономиках реализация регулирующей функции системы налогообложения существенно различается, поэтому различны “противовесы” её фискальному проявлению. В общем смысле такими противовесами являются специальные механизмы, обеспечивающие баланс интересов двух сфер - “бизнеса” и “бюджета”, паритетное существование корпоративных, личных и общественных интересов (подсистемы льгот, кредитов, освобождений, продуктивное сосуществование прямых и косвенных налогов  и  др.). 
                 Функциональное равновесие налоговых функций на практике обеспечивается посредством научно обоснованной концепции налогового механизма. Фискальное свойство налогового механизма раскрывается в процессе аккумуляции доходов в казну государства. Регулирующее свойство налогового механизма проявляется при обосновании законодательных инициатив и их принятии на практике в процессах: 
- варьирования величины налоговых изъятий в разрезе разных групп плательщиков: граждан, предприятий, отраслей, с одной стороны, и распределение налоговых доходов по территориям в разрезе статей бюджетного  финансирования  -  с  другой; 
- стимулирования роста продуктивности экономики и самодостаточности бюджетов  домашних  хозяйств; 
- установления экономически обоснованного взаимодействия налоговой системы с макроэкономическими индикаторами, реагирования на изменения направлений  экономической  политики  государства; 
- установления экономически обоснованного взаимодействия налоговой системы с системами ценообразования, кредитования, бюджетного финансирования, пенсионного обеспечения, страхования и другими экономическими процессами, состояние которых зависит от состояния налоговой системы и, напротив, непосредственно сказывается на состоянии налоговой  среды. 
           Получение позитивного налогового результата задача крайне сложная даже для устойчивых рынков. В государствах переходного типа обострены противоречия между субъектами сфер “бизнес” и “бюджет”. Задача науки и законодательной практики - “примирить” эти интересы. Стратегическая цель совершенствования методологии налогообложения - обеспечить паритет налоговых функций. До тех пор, пока налоговая практика демонстрирует отсутствие такого паритета, противоречия между субъектами сфер “бизнес” и “бюджет” будут усугубляться. С их углублением, увеличением фискального перекоса налогообложения, утратой им связей с реальной экономической средой эти противоречия будут обостряться. Как следствие этого, снижаются объёмы налоговых доходов бюджета, замедляются темпы экономического роста в стране, и, далее, выстраивается цепочка сопряжённых с этим негативных проявлений во всех сферах общественной жизни. Это одно из свойств функционирующей налоговой системы. Его смысл выражается в способности налогообложения отражать состояние экономических, социальных и политических процессов, влиять на них, изменяться вместе с ними. 
Способность уравновешивать разнонаправленные финансовые интересы субъектов сфер “бизнес” и “бюджет” достигается, прежде всего, за счёт экономически обоснованного набора налоговых форм (видов налогов) и способов управления ими. При этом каждая из налоговых форм должна быть увязана с другими формами, а в своём единстве - образовывать систему. Регулирующая функция налогов - это универсальное средство, вобравшее в себя всю многогранность и разнохарактерность сущностных свойств налоговых категорий.. 
               Фискальная и регулирующая функции не только сосуществуют, но и продуктивно взаимодействуют. Это продиктовано законом движения экономической сферы в условиях рынка. Этому также служит система регулирования всех рыночных институтов (конкуренции, банкротства и др.). В единстве эти функции определяют эффективность финансово-бюджетных отношений  и  налоговой  политики.[11]