Роль имущественных налогов в налоговой системе РФ

Поэтому, НДС будет исчислен исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализуются:

сумма НДС = (НБ1 x 10%) + (НБ2 x 18%).

где НБ1 - налоговая база по реализации продовольственных товаров;

где НБ2 - общая налоговая база по ставке 18%.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

- суммы налога, уплаченные в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиком-продавцом (исполнителем) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ и п. 3 ст. 172 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

По данным расчета сумма НДС равна 6 457,1 тыс. руб. (6 661 + 656 + 0,1- 360 - 500)

Расчет налога на имущества

тыс. руб.

Согласно п.1 ст.14 НК РФ, налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается гл.30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ. И расчет налога на имущество организаций был подробно рассмотрен во второй главе курсовой работы.

По расчетным данным срок службы основных средств организации 12 лет. Предприятие использует линейный метод начисления амортизации и сумма годовой амортизации равна 50 000 / 12 лет = 4 167 тыс. руб. В месяц сумма амортизации составит – 4 1673 / 12 = 347 тыс. руб.

По итогам налогового периода налоговую базу исчислим исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения – (49400 + 49053 + 48706  + 48 359 + 48012 + 47665 + 47318 + 46971 + 46624 + 46277 + 45930 + 45583 + 45236) / 13 =  47 444 тыс. руб.

Для того чтобы произвести расчет средней стоимости имущества, необходимо исключить из расчета имущество, которое не признается объектом налогообложения. Так как предприятие имеете право на льготу в виде освобождения от уплаты налога в отношении определенной категории имущества, то  при расчете суммы налога к уплате необходимо вычесть из среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества среднегодовую стоимость льготируемого имущества. Это будет 1230 тыс. руб. (1290 + 1170) /2.

Далее сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В частности, законом субъекта РФ устанавливаются: ставка налога в размере не более 2,2%; разные виды льгот по налогу;  порядок уплаты налога и его особенности; сроки уплаты авансовых платежей и налога.

В Мурманской области, согласно Закон Мурманской области «О налоге на имущество организаций», устанавливается на территории области ставка налог в размере 2,2 процента. Поэтому сумма налога на имущества организаций будет равен 1 014 тыс. руб.(46 088 *2,2%).

По истечении каждого налогового периода налогоплательщик представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (Приложение 2).

Расчет транспортного налога

Транспортный налог относится к региональным налогам. Общие принципы налогообложения установлены в Налоговом кодексе РФ (гл. 28). Региональные власти в рамках налогового законодательства принимают закон на территории конкретного субъекта РФ о размерах и порядке уплаты налога.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы по транспортному налогу установлен ст. 359 НК РФ. Так, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Размеры налоговых ставок установлены в п. 1 ст. 361 НК РФ. Они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз.

На балансе организации  числится три легковых автомобиля ВАЗ-2105 с мощностью двигателя 76 л.с. Ставка транспортного налога для данной категории транспортных средств согласно ст.5 Закона Мурманской области от 18.11.2002 № 368-01-ЗМО «О транспортном налоге» (с изм. от 05.05.11г.) составляет 10 руб. за 1 л. с.

Общая сумма транспортного налога за 2011г., которую должно уплатить предприятие, составляет 2 280 руб. (76 л.с. х 10руб. х 3).

Расчет налога на прибыль

тыс. руб.

На основании статей 12 и 13 НК налог на прибыль организаций  относится к федеральным налогам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации. Глава 25 Налогового Кодекса РФ, регулирующая вопросы налогообложения прибыли, вступила в силу с 01.01.2002.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов.

К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. И при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, из суммы выручки от реализации исключим НДС. Кроме того, из суммы полученных штрафных санкции (внереализационные расходы) также вычтем НДС.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. И расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Данные по расходам возьмем из Приложения 1, табл. 2 (страховые взносы), 4 (налог на имущество), 5 (транспортный налог).

Но не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.

При расчете прибыли мы учтем сумму командировочных расходов только в пределах нормы – 200 тыс. руб. А вот расходы на приобретение основных средств с НДС для непроизводственных целей в расчете вообще участвовать не будут.

Следует отметить, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Таким образом, по итогам налогового периода предприятие поучила налогооблагаемую прибыль в 14 652,3 тыс. руб. (50 617 – 35 965,3 + 0,6)

Далее рассчитаем сам налог на прибыль по следующей схеме:

 Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая ставка

Установлению налоговых ставок посвящена ст. 284 НК РФ, согласно которой установлены общая ставка налога на прибыль, а также несколько специальных ставок, применяемых исключительно в случаях, прямо закрепленных в нормах ст. 284 НК РФ:

Общая налоговая ставка установлена в размере 20%, при этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Таким образом, налог на прибыль, зачисляемый в Федеральный бюджет составил 293 тыс. руб. (14 652,3 х 2%) и в бюджет субъекта РФ – 2 637,4 sc/ руб. (14 652,3 х 18%).

Заключение

Проведенный анализ литературы в области налогообложения имущества дал основания полагать, что в настоящее время систематическое изучение проблем налогообложения имущества в Российской Федерации находится на стадии становления, идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого ее изучения и последующих теоретических и практических разработок.

Поэтому проводимая в настоящее время налоговая реформа затрагивает в первую очередь систему имущественных налогов. Это связано с тем, что администрирование данных налогов по сравнению с другими намного проще, а следовательно, эффективнее. Более того, налог на имущество организаций зачисляется в региональные бюджеты, что в значительной степени обеспечивает формирование доходной части бюджетов субъектов РФ. Поэтому интерес к указанному налогу на местах повышенный.

На данном этапе налог на имущество организаций в соответствии с положениями гл. 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК РФ взимается на территории Российской Федерации с 1 января 2004г., где установлены все основные элементы налогообложения (объект, налоговая база, ставки налога), обязательные к применению на всей территории России.

Физические лица, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, также являются плательщиками налога на имуществ.

Налог на имущество физических лиц отнесен в п. 2 ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам. В отличие от всех иных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 12 - 15 НК РФ, обложение данным налогом регулируется в настоящее время не соответствующей главой части второй НК РФ, а Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», который введен в действие с 1 января 1992г.

Также следует отметить, что важное значение во взаимоотношениях предприятий и физических лиц с государством имеют полнота и своевременность уплаты налогов, что представляет большую проблему в условиях нестабильности темпов роста производства и кризиса неплатежей,   внесения изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения  общих принципов рыночной экономики недопустимо.