Роль имущественных налогов в налоговой системе РФ

Налоговая база рассчитывается исходя из всех доходов, начисленных за этот период и облагаемых по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов, на которые работник имеет право и которые могут быть предоставлены налоговым агентом:

┌──────────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌─────────────────────────┐

│    Налоговая база    │ = │    Доходы (13%)    │ - │   Ст, Им, Проф вычеты   │

└──────────────────────┘   └────────────────────┘   └─────────────────────────┘

где Ст, Им, Проф вычеты - стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.

Если имущественный вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.

2. Рассчитывается сумма налога, приходящуюся на исчисленную с начала года налоговую базу, по формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

┌────────────┐   ┌──────────────────────┐

│    НДФЛ    │ = │    Налоговая база    │ x 13%.

└────────────┘   └──────────────────────┘

3. Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и уплатить в соответствующем месяце.

Общая налогооблагаемая база по НДФЛ равна 5 357 500 (283 000 + 74 500 + 5 000 000) руб.

Величина общих налоговых вычетов равна 3 074 900 (400 + 74 500 + 3 000 000) руб.

Сумма налога, приходящаяся на исчисленную с начала года налоговую базу, равна 296 738 руб. (5 357 500 – 3 074 900) * 13% .

Расчет страховых взносов в 2011 году

тыс. руб.

С 1 января 2010г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010г. отменен. Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 № 212-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

Взносами облагаются как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам. И теперь, даже если вознаграждение были осуществлены за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения, оно облагается страховыми взносами.

Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе № 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть из них указана в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Так, к ним, в частности, относятся:

- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

- возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются, в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Кроме того, Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлена предельная величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут. На 2011г. эта сумма составляет 463 тыс. руб.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и вознаграждений физическим лицам закреплен в ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Так, сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца по конкретному работнику, умножается на соответствующий тариф.

Общие для всех плательщиков тарифы содержатся в ст. 12 Закона № 212-ФЗ. При этом в совокупности общий страховой тариф составит 34%.

Тарифы страховых взносов в соответствующие бюджеты внебюджетных фондов указаны в таблице.

В то же время существует большое количество льготников, которые имеют право на применение пониженного тарифа.

С 2011 года в отношении выплат инвалидам взносы уплачиваются не только в ПФР, но и во все остальные фонды. Тарифы в отношении этих выплат составляют в размере 20,2%.

Кроме того, ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) вправе уменьшить на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено п.2 ст.15 Закона № 212-ФЗ.

В частности, в расходы можно включить: пособие по временной нетрудоспособности, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и оплата путевок.

Отметим, что с начала 2010г. страховые взносы по нетрудоспособности и материнству нельзя уменьшать на расходы по оплате путевок на лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Расчет налога на добавленную стоимость

тыс. руб.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется гл. 21 НК РФ, которая введена в действие с 2001г.

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ. К таким операциям относятся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Объектом налогообложения не признаются операции, которые не признаются реализацией:

- в соответствии со ст. 39 НК РФ для любых налогов;

- только для НДС (пп. 2 - 9 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Общие правила определения налоговой базы установлены ст. 153 НК.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) равна:

- сумме полученной предоплаты (аванса) с учетом налога; При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки.

- стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен (без включения НДС).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Статьей 164 НК РФ предусмотрены три основные ставки НДС - 0, 10 и 18% и две расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

Налогообложение производится по ставке 10% при реализации указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий.

Расчетные ставки 18/118 и 10/110 применяются:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

- при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ;

- в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Значит, с суммы штрафных санкций следует уплатить НДС по расчетной ставке 18 / 118. на дату их фактического получения.

В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.