Роль имущественных налогов в налоговой системе РФ

Местные органы могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д.

Однако в действительности большинство муниципальных образований установило ставки гораздо ниже указанных в Законе № 2003-1 максимальных значений. В Мурманске в соответствии с решением Совета депутатов города Мурманска от 08.11.2007 № 42-501 «О налоге на имущество физически лиц в муниципальном образовании город Мурманск» в ред. от 07.07.2010  установлены следующие ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида использования (табл.2).

Таблица 2 - Ставки налога на имущество в город Мурманск в 2011 году

Список категорий граждан, имеющих право на льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц, приведен в ст.4 Закона № 2003-1, в число которых входят пенсионеры, военнослужащие, участвовавшие в боевых действиях либо прослужившие в Вооруженных Силах более 20 лет, инвалиды I и II групп, Герои Российской Федерации и Герои Советского Союза, а также иные категории, имеющие право на льготы.

Кроме того, от уплаты данного налога освобождены индивидуальные предприниматели, применяющие один из специальных режимов налогообложения (ЕСХН, УСН, ЕНВД). Однако в данных случаях речь идет не обо всем имуществе, а только о том, которое используется для предпринимательской деятельности.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который налог был исчислен. Уведомление на уплату этого налога налоговые органы будут отправлять гражданам не позднее чем за 30 рабочих дней до 1 ноября.[22]

Глава 3. Расчет основных налогов, действующих в РФ

Расчетная часть курсовой работы включает некоторые налоги, взимаемые в Российской Федерации, а именно: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на доходы физических лиц.

Расчетная часть должна содержать подробное описание методики исчисления каждого налога на основании информации, приведенной в Приложении 2, выбираются показатели, которые могут служить объектом налогообложения, входить в состав налоговой базы или использоваться в качестве налоговых льгот (вычетов из налоговой базы) по соответствующему налогу.

Последовательность выполнения расчетов следующая:

1)                 рассчитывается сумма налога с доходов Андреевой Е.В.;

2)                 производится расчет страховых взносов с распределением по фондам (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования: федеральный и территориальный);

3) составляется расчет НДС по реализованной продукции собственного производства и покупным товарам;

4) производится расчет среднегодовой стоимости имущества и составляется расчет налога на имущество;

5)                 производится расчет транспортного налога;

6)                 определяется налоговая база и производится расчет налога на прибыль (с учетом показателей, полученных по расчетам 2,3,4 и 5).

В целях исчисления налога на прибыль должен быть обеспечен раздельный учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией продукции собственного производства и покупных товаров, а также доходов, облагаемых по разным ставкам.

Все остальные расчеты, в т.ч. расчет доходов, облагаемых по другим ставкам, производятся в произвольной форме.

Расчет налога на доходы Е.В. Андреевой в 2011 году

руб.

Расчету налогу на доходы физических лиц посвящена глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ.

И согласно ст.208 НК РФ к доходам Е.В. Андреевой, полученных на территории РФ относятся:

1. Вознаграждения за выполненные трудовые или иные обязанности, выполненную работу или услуги в РФ;

2. Пособия и иные выплаты;

3. Доходы от реализации движимого имущества.

4. Доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. А так же полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Поэтому стоимость подарков и выплата за счет прибыли организации так же входят в состав доходов Е.В. Андреевой.

Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом. Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам Андреевой Е.В., освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием (п.8 ст. 217 НК РФ);

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в пределах 4000 руб. (п.28 ст. 217 НК РФ)

- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов (п.10 ст. 217 НК РФ);

- суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам (п.21 ст. 217 НК).

Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Таким образом, по итогам 2011г. налоговая база Андреевой Е.В. будет определяться исходя из доходов, полученных в денежной форме (заработная плата за 12 месяцев, премия, пособие по временной нетрудоспособности и доход от продажи квартиры).

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ);

2) социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ);

3) имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ);

5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст.220.1 НК).

Согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ доход работника в 2011 году, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., мог быть ежемесячно уменьшен на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Он применялся до тех пор, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, когда это произошло, налоговый вычет не предоставляют. Следует отметить, что стандартный налоговый вычет утратил силу с 1 января 2012 года.

Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого студента - «дневника», аспиранта, ординатора, курсанта в возрасте до 24 лет. Этот вычет действует до тех пор, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 руб.

Следовательно, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Андреевой Е.В. будет предоставлен только в январе месяце, а стандартный налоговый вычет на ребенка ей не положен, так как ребенок является студентом вечерней формы обучения. На это прямо указывает пп.4 п. 1 ст.219 НК РФ.

Потратившись на покупку или строительство дома, можно получить налоговый вычет. Однако он не может быть больше 2 000 000 руб.

Налоговый кодекс предоставляет льготы и продавцам своего имущества. Доход «от продажи жилых домов, квартир, комнат, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет», не облагается налогом в пределах 1 000 000 руб.

Поэтому Андреевой Е.В. будет предоставлен имущественный вычет при покупке квартиры в размере 2 000 000 руб. и при продажи в размере 1 000 000 руб.

Так же, Андреева Е.В. согласно пп.2 п.1 ст.219, может уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые она потратила на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. Но только если ребенок обучается по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Исчисление налога на доходы производится в следующем порядке:

1. По итогам каждого месяца определяется налоговая база нарастающим итогом с начала года.