Роль имущественных налогов в налоговой системе РФ

Законодательные (представительные) органы власти субъекта РФ в законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на установление которых им прямо предоставлено Кодексом:

- размер налоговой ставки;

- дополнительные льготы по налогу;

- порядок и сроки уплаты налога.[12]

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе:

- не устанавливать отчетные периоды;

- предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

В соответствии со ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), за исключением земельных участков и других объектов природопользования (водных объектов и иных природных ресурсов).[13]

Все объекты основных средств подразделяются на движимое и недвижимое имущество. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения.[14] Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.

Для признания движимого и недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество организаций должны соблюдаться два условия:

- признание указанного имущества основными средствами;

- факт нахождения данных основных средств на балансе организации в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми документами.

В настоящее время актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации доход в будущем.[15]

При определении налоговой базы по налогу на имущество признаваемые объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике учреждения.[16]

При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденном в учетной политике организации.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого отчетного (налогового) периода.[17]

Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ организация самостоятельно определяют налоговую базу отдельно в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;

- каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс;

- каждого объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации;

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

При этом налоговая база с 01.01.2008 определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный (налоговый) период. В свою очередь, среднегодовая стоимость имущества представляет собой частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (на 31 декабря - для налогового периода), на количество месяцев в отчетном или налоговом периоде, увеличенное на единицу. Другими словами, чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества за налоговый период, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода (то есть на 31 декабря текущего года, а не на 1 января следующего года, как это было ранее). Полученную сумму следует разделить на количество месяцев в году, увеличенное на единицу, то есть на 13:

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),                          (1)

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;

ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев налогового периода.

Но, для того чтобы произвести расчет средней стоимости имущества, необходимо исключить из расчета имущество, которое не признается объектом налогообложения.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст. 382 НК РФ. И сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 статьи 382, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

При этом, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев; при этом субъект РФ вправе не устанавливать отчетных периодов. Кроме того, законодательные органы субъектов РФ вправе определять иные ставки налога на имущество в пределах, установленных гл. 30 НК РФ (не выше 2,2%), порядок и сроки его уплаты.[18]

Кроме того, ст. 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В Мурманской области, согласно Закон Мурманской области «О налоге на имущество организаций», устанавливается на территории области ставка налог в размере 2,2 процента, за исключением организаций, указанных в пунктах 2 и 3.1 статьи 1 данного закона.[19]

Льготы по налогу на имущество организаций приняты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот. На территории Мурманской области льготы по налогу на имущество установлены статьей 4 Закона Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения:

1) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

2) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

3) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) организации - в отношении космических объектов;

5) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

6) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговую декларацию представляют только один раз по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. А налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, то есть:

- за I квартал - не позднее 30 апреля;

- за I полугодие - не позднее 30 июля;

- за 9 месяцев - не позднее 30 октября.

Исчисленная за год сумма налога должна быть уплачена в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2. Расчет налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц отнесен в п. 2 ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам. В отличие от всех иных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 12 - 15 НК РФ, обложение данным налогом регулируется в настоящее время не соответствующей главой части второй НК РФ, а Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» который введен в действие с 1 января 1992г. И настоящее время он является единственным законодательным актом федерального значения, регулирующим налогообложение имущества физических лиц.

Этот налог является одним из немногих, от исчисления которого налогоплательщики полностью отстранены. Налоговый орган все делает сам: определяет объект налога, базу, ставку и исчисляет налог к уплате. Налогоплательщику остается только заплатить его.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона № 2003-1 плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей Кодекса под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Для целей налогообложения под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства[20].

Порядок обложения данным налогом иностранных граждан не должен противоречить международным договорам об избежании двойного налогообложения, заключенным между Российской Федерацией и страной резидентства иностранного гражданина.

Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости[21].

В соответствии со ст. 3 Закона № 2003-1 ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами местного самоуправления в следующих пределах (табл. 1).

Таблица 1 - Ставки налога на имущество