Развитие системы налогообложения банков

    Банковская  деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль и т.д.

 

2. Правовые основы налогообложения российских банков

    В соответствии с законодательством  кредитные организации являются юридическими лицами. Поэтому при  налогообложении к ним применяются  установленные законодательством РФ о налогах и сборах общие правила обложения юридических лиц.

    В отдельных случаях налоговым законодательством для банков учтены особенности, осуществляемой ими предпринимательской деятельности по оказанию клиентам банковских услуг.

    Правовой  основой налогообложения кредитных  организаций являются нормы налогового законодательства России, определяемые:

    · Конституцией РФ;

    · нормами международного права и  международными договорами Российской Федерации;

    · специальным налоговым законодательством  РФ, которое, в свою очередь, включает следующие элементы:

    1. Федеральное законодательство о  налогах и сборах, включающее: Налоговый кодекс РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах.

    2. Региональное законодательство  о налогах и сборах, в том  числе: законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

    3. Нормативные правовые акты о  налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

    4. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права).

    5. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам.

    6. Акты органов общей компетенции,  в том числе: указы Президента  РФ; постановления Правительства РФ; подзаконные нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления.

    7. Акты органов специальной компетенции,  в том числе ведомственные подзаконные нормативные акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

    8. Решения Конституционного Суда  РФ.

    Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (введена Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

      В отношении доходов в виде  процентов, получаемых по вкладам  в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

    Статья 290. Особенности определения доходов банков

      1. К доходам банков, кроме доходов,  предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

     2. К доходам банков в целях  настоящей главы относятся, в  частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

     1) в виде процентов от размещения  банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

     2) в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в том числе банков-корреспондентов  (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

    (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    3) от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания клиентов;

     4) от проведения операций с  иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

    (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

      Для определения доходов банков  от операций продажи (покупки)  иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.

    (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     5) по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде разницы между  ценой реализации и учетной стоимостью;

    6) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

    6) от операций по предоставлению  банковских гарантий, авалей и  поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

    (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    7) в виде положительной разницы  между полученной при прекращении  или реализации (последующей уступке)  права требования (в том числе  ранее приобретенного) суммой средств  и учетной стоимостью данного  права требования;

    8) от депозитарного обслуживания клиентов;

    9) от предоставления в аренду  специально оборудованных помещений  или сейфов для хранения документов и ценностей;

    (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    10) в виде платы за доставку, перевозку  денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

    11) в виде платы за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных камней;

    12) в виде платы, получаемой банком  от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

    13) по операциям купли-продажи коллекционных  монет в виде разницы между  ценой реализации и ценой приобретения;

    14) в виде сумм, полученных банком  по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

    15) в виде полученной банком компенсации  понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

    16) от осуществления форфейтинговых  и факторинговых операций;

     17) от оказания услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

    (пп. 17 введен Федеральным законом  от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

     18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении  операций с валютными ценностями;

    (пп. 18 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     19) в виде положительной разницы  от превышения положительной  переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

    (пп. 19 введен Федеральным законом  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     20) в виде сумм восстановленного  резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

    (пп. 20 введен Федеральным законом  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;

    (пп. 21 введен Федеральным законом  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

     3. Не включаются в доходы банка  суммы положительной переоценки  средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных  капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

    (п. 3 в ред. Федерального закона  от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

      Статья 291. Особенности определения  расходов банков

      1. К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

     2. К расходам банков в целях  настоящей главы относятся расходы,  понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

     1) проценты по:

      договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

    (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

      собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным  сертификатам, векселям, займам или  другим обязательствам);

      межбанковским кредитам, включая  овердрафт;

    приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

    займам  и вкладам (депозитам) в драгоценных  металлах;

    иным  обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

    (абзац  введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

      Проценты, начисленные в соответствии  с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;

     2) суммы отчислений в резерв  на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;

    3) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;