Особенности налогообложения розничной торговли

     - налогообложение розничной торговли  регулируется налоговым кодексом  РФ, письмами Министерства Финансов;

     - организация розничной торговли  может применять традиционную  систему налогообложения (ТСН)  либо специальные режимы налогообложения  в виде УСН и ЕНВД, если она  подходит по определенным критериям;

       при ТСН организация обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме, сдавать ежеквартально баланс и другие формы бухгалтерской отчетности в налоговые органы, отчитываться перед органами статистики и ФСС, а также уплачивать все общие налоги.

     Несмотря  на большой объем работ по ведению  бухгалтерского и налогового учета, ТСН имеет свои позитивные стороны: т.к. организация является плательщиком НДС, то, работая преимущественно с контрагентами, являющимися плательщиками НДС, она дает им возможность принимать уплаченный НДС к вычету, что значительно снижает их финансовые потери. Кроме того, налог на прибыль не платится, если организация получила в отчетном периоде убыток, а сумму убытка можно учесть при расчете налога в последующих периодах.

     Сущность  системы налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются  в том, что уплата целого ряда налогов  заменяется уплатой единого налога. Однако существует и много недостатков, которые усложняют применение ЕНВД на практике. К ним можно отнести обязательный характер применения этого специального режима, необходимость ведения двойного учета при совмещении режимов, экономически необоснованная величина базовой доходности.

     Для устранения недостатков необходимо разработать пути совершенствования  данного режима. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы

1. Федеральный закон №381-ФЗ от 28.12.2009 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ;
2. Федеральный закон ФЗ №271-ФЗ от 30.12.2006 «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации»;
3. Налоговый кодекс РФ в редакции от 28.09.2010 г.;
4. Гражданский кодекс РФ в редакции от 27.12.2009 г.;
5. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.05.09 № 451.
6. Письмо Минфина от 20.07.2006 № 03-11-05/183,
7. Письмо Минфина от 10.01.2006 № 03-11-05/1,
8. Письмо Минфина от 27.03.2006 № 03-11-04/3/164,
9. Письмо Минфина от 25.03.2005 № 03-06-05-04/74,
10. Письмо Минфина от 10.01.2006 № 03-11-04/3/8,
11. Письмо Минфина от 23.01.2007 № 03-11-05/9,
12. Письмо Минфина от 16.12.2005 № 03-11-04/3/173;
13. Письмо Минфина от 01.01.2008 № 03-06-05-04/150
14. ГОСТ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» от 01.01.2000 г.
15. ГОСТ Р51773-2001 «Розничная торговля. Классификация предприятий» от 05.07.2001 г.
16. Абрамова Н.В. Розничная торговля: учет и налоги. – М.: Вершина, 2008. – 240 стр.;
17. Громова А.Ю., Пашкина И.Н., Рыхлова Е.А. Оптовая и розничная торговля: Бухучет и налогообложение: Учебно-практическое пособие. – М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2010. – 272 стр.;
18. Журнал «Налоговед»/ № 5 2009.  Проблемы налогообложения организаций розничной торговли. Выход есть. Автор: В.Г. Акимова
19. Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»/ № 11 2009. Специальные налоговые режимы: Вопросы розничной торговли. Автор: Е. С. Казаков
20. Газета «Учет. Налоги. Право»/№ 6 2010. В Москве введут ЕНВД для розничной торговли
21. http://www.audit-it.ru
22. http://auditr.ru/

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЯ

     Пример 1. Торговая организация ООО "Индиго" осуществляет розничную продажу продовольственных товаров, облагаемых по разным ставками НДС. За август 2010 г. реализация товаров населению составила 2140000 рублей (в том числе НДС).

     Выручка по товарам с 10-процентной ставкой  составила 550000 рублей, тогда как  выручка по товарам, облагаемым по ставке 18%, - 1590000 рублей.

     В ООО "Индиго" организовано ведение  раздельного учета реализации товаров  с разными ставками налога.

     Рассчитаем  сумму НДС, которую необходимо начислить  с выручки по обеим ставкам. При  этом известно, что цена товара в  рознице складывается из цены покупки  у поставщика + торговая наценка + НДС  со стоимости реализации товара.

     1. Сумма НДС по ставке 10% составляет: 550000 x 10% : 110% = 50000 руб.

     2. Сумма НДС по ставке 18% составляет: 1590000 x 18% : 118% = 242542 руб.

     Общая сумма начисленного НДС равна 292542 руб.

     Теперь  рассмотрим ситуацию, при которой  в ООО "Индиго" отсутствует  раздельный учет реализации товаров  для исчисления налога на добавленную  стоимость. Сумма начисленного НДС  по ставке 18% будет равна:

     2140000 рублей x 18% : 118% = 326440 руб.

     Таким образом, отсутствие раздельного учета  для нужд налогообложения ведет  к тому, что торговая организация  ООО "Индиго" должна будет уплатить в бюджет на 33898 рублей больше. 
 
 

     Расчет  суммы прямых расходов в части транспортных расходов, относящейся  к остаткам нереализованных  товаров.

     Сумма определяется по среднему % за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2. определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3. рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 настоящей части) к стоимости товаров (п. 2 настоящей части);
4. определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего % и стоимости остатка товаров на конец месяца.

     Такой же порядок учета транспортных расходов применяется и в бухгалтерском  учете.

     Пример. Торговая фирма имеет за апрель 2010 года следующие показатели.

     Транспортные  расходы:

     - остаток на начало месяца равен  40000 руб.;

     - по доставке товаров от поставщика  до склада за апрель составили  140000 руб.

     Товары:

     - остаток на начало месяца равен  500000 руб.;

     - поступило за апрель в сумме  700000 руб.;

     - реализовано за апрель на сумму  1000000 руб.;

     - остаток нереализованных товаров  на конец месяца составляет  200000 руб. (500000+700000-1000000).

     Учетной политикой организации для целей  налогообложения определено, что  стоимость приобретения товаров  формируется без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров.

     По  окончании апреля бухгалтер сделает  следующий расчет.

1. Сумма остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце, составит 180000 руб. (40000+140000).
2. Сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца – 1200000 руб. (1000000+200000).
3. Средний % транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров составит 15% (180000/1200000*100%).
4. Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, - 30000 руб. (200000*15%).
5. Сумма транспортных расходов, которая будет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль в апреле, - 150000 руб. (40000+140000-30000).

 
 

     Пример 3

     ООО «Астра» занимается розничной торговлей, переведенной на уплату ЕНВД, а также осуществляет строительную деятельность, выручку с которой облагает налогом на прибыль.

     Учетной политикой организации предусмотрено, что общехозяйственные расходы  распределяются между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль  и подпадающими под ЕНВД, пропорционально  доходам, полученным в целом по компании.

     При этом выручка фирмы за II квартал 2010 года по «вмененной» деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от строительства равна 300 000 руб.

     Расходы организации за II квартал 2010 года составили:

• зарплата работников торговых точек — 90 000 руб.;
• зарплата работников, занятых в строительстве, — 100 000 руб.;
• расходы на аренду торговых помещений (включая коммунальные платежи) — 120 000 руб.;
• себестоимость проданных товаров — 260 000 руб.;
• зарплата управляющего персонала — 25 000 руб.;
• расходы на аренду помещения, где находится администрация (включая коммунальные платежи), — 60 000 руб.;
• амортизация персональной техники, используемой управляющим персоналом, — 3000 руб.

     Таким образом, общая сумма общехозяйственных  расходов, которые одновременно относятся  к двум видам деятельности, составила: 
25 000 руб. + 60 000 руб. + 3000 руб. = 88 000 руб.

     Чтобы рассчитать сумму общехозяйственных  расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль, нужно определить долю выручки  от строительной деятельности в ее общей сумме. Она составит: 
300 000 руб. : 1 300 000 руб. / 100% = 23%

     Следовательно, при расчете облагаемой прибыли  можно учесть общехозяйственные  расходы в сумме: 88 000 руб. / 23% = 20 240 руб.

  Облагаемая  прибыль фирмы за II квартал 2010 года будет сформирована в сумме: 300 000 руб. – 100 000 руб. – 20 240 руб. = 179 760 руб³¹