Особенности налогообложения розничной торговли

     Потребители продукции организации, перешедшей на единый налог, не могут принять  к зачету налог на добавленную  стоимость. Данный вопрос представляется существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению  этой системы в тех случаях, когда  она экономически целесообразна.

     Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим  покупателям. Если в этой цепочке  оказывается  предприятие, перешедшее на систему налогообложения в  виде ЕНВД, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, что равновесно для них существенному увеличению цены.

• Многие торговые фирмы реализуют товар не только в розницу, но и оптом. Поэтому в регионах, где на этот вид торговли введен ЕНВД, фирмам приходится организовывать раздельный учет. Это не только значительно усложняет учет, но и приводит к увеличению налогов.

     Методы  ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее  время нормативно не установлены. Поэтому  организации определяют их самостоятельно. Целесообразно порядок ведения  раздельного учета закрепить  в учетной политике организации.

     -Раздельный учет имущества

     Правильно разделить имущество на то, которое  используется в деятельности, переведенной на ЕНВД, и то, что относится к  деятельности, облагаемой «обычными» налогами, в первую очередь необходимо для того, чтобы рассчитать налог  на имущество.

     Ведь  в первом случае данный налог платить  не надо, а вот с имущества, используемого  в деятельности, не переведенной на ЕНВД, это придется делать.

     При этом если налогоплательщик может четко  определить, к какому именно виду деятельности относится то или иное имущество, то особых проблем с исчислением  налогов у бухгалтера не возникает.

     Пример 

     Организации принадлежит магазин  общей площадью 300 кв. м. Из них 250 кв. м  сдается в аренду, а 50 кв. м используется для розничной  торговли, подпадающей  в данном регионе  под ЕНВД. Среднегодовая  стоимость здания, в котором расположен магазин, за 2010 год  составила 1 000 000 руб.

     В данном случае стоимость  здания магазина, облагаемая налогом на имущество, составит 833 333 руб. [(250 кв. м : 300 кв. м) х 1 000 000 руб.]. Годовая сумма налога при ставке 2,2% -- 18 333 руб. (833 333 руб. х 2,2%²⁶).

     Однако  зачастую одно и то же имущество  используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом на вмененный доход.

     Примером  может служить автомобиль, который  используется и в той, и в другой деятельности. В этой ситуации стоимость  активов, подлежащую обложению налогом  на имущество, следует определять исходя из отношения выручки от обычных  видов деятельности к общей выручке  от реализации продукции (работ, услуг) организации.

     Пример 

     Организация осуществляет два  вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД (розничная торговля). Среднегодовая стоимость имущества организации за I квартал составляет 243 750 руб.

     Имущество используется и в  той, и в другой деятельности. Напрямую разделить его  стоимость между  ними невозможно.

     Сумма выручки от реализации товаров за I квартал 2010 года, полученная по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, составила 400 000 руб. Общая сумма  выручки организации -- 1 200 000 руб. (без НДС).

     Налогом на имущество облагается не вся эта сумма, а только ее часть, пропорциональная доле выручки по необлагаемой ЕНВД деятельности в  общей выручке:

     243 750 руб. х (1 200 000 руб. - 400 000 руб.) : 1 200 000 руб. = 162 500 руб.

     Следовательно, по итогам I квартала организация должна заплатить в бюджет налог в размере 3575 руб. (162 500 руб. х 2,2%).

     -Раздельный учет НДС

     Если  приобретенное имущество (работы, услуги) используют в операциях как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, то суммы НДС принимаются к  вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в определенной пропорции (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Кодекс требует составлять эту пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

     Рассмотрим  порядок ведения раздельного  учета по НДС, если организация или  индивидуальный предприниматель осуществляют вид деятельности, переведенный на уплату единого налога, и иной вид деятельности.

     Пример

     Организация осуществляет розничную  торговлю, переведенную на уплату единого  налога, и оптовую  торговлю, являясь  при этом плательщиком НДС.

     Фирма приобретает основное средство, которое  используется для  производства товаров, реализуемых и  оптом, и в розницу.

     Стоимость основного средства – 295 000 руб., в том  числе НДС – 45 000 руб.

     Налоговым периодом по НДС является квартал.

     Общая стоимость отгруженных  товаров за налоговый  период составляет 1 000 000 руб. (без НДС), в том числе отгружено товаров в розницу на сумму 200 000 руб., оптом – на сумму 800 000 руб. (Оплата и переход права собственности на товары не имеет значения.)

     Итак, стоимость отгруженных  товаров в розницу  – 20%, оптом – 80%.

     Следовательно, налоговый вычет  по НДС при покупке  основного средства составляет 36 000 руб. (45 000 руб. х 80%). Оставшийся НДС в размере 9 000 руб. (45 000 – 36 000) включается в стоимость основного средства²⁷.

     -Раздельный учет прибыли

     При распределении расходов между видами деятельности, которые облагаются по общему режиму налогообложения или единым налогом на вмененный доход, нужно исходить из того, что расходы организации в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности²⁸ (см. приложение пример 3).

• Переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.
• Также к серьезному недостатку относится недостаточная определенность понятийного аппарата, а также некоторые несоответствия нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству²⁹.

     3.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД.

     В процессе определения выбора системы  налогообложения необходимо четко  представлять, что налогообложение  субъектов бизнеса, а тем более  розничной торговли, должно максимально  учитывать возможность добровольного  выбора того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или  более альтернативных общепринятому режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методики расчета базы налога).

     Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для розничной торговли, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета. Для установления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности.

     Таким образом, применение единого налога на вмененный доход должно быть возможно только на добровольной основе, а если применение специального режима является обязательным, то налогоплательщик должен обладать закрепленным правом оспаривания начисленных сумм налогов, если они превышают рассчитанные по общепринятой системе, что реализовывало бы принцип равенства налогообложения.

     Следующее предложение по совершенствованию  системы налогообложения в виде ЕНВД касается ведения бухгалтерского учета. В настоящее время организации  – плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести  бухгалтерский учет аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения, что ставит их в неравные условия  с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. В связи с этим, необходимо внести дополнения в ст. 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 4 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, предусмотрев освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

     В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются  специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, например,  периодичность осуществления деятельности.

     Поэтому целесообразно предусмотреть порядок  налогообложения для так называемой разовой торговли с целью привлечения  к уплате ЕНВД предпринимателей, осуществляющих торговлю несистематически с получением временного свидетельства на один день работы стоимостью 1/30 месячного размера ЕНВД.

     Несправедливым  по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент  доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

     Ежегодное представление сведений о размере  фактически полученного дохода позволило  бы проанализировать не только степень  налоговой нагрузки, но и сравнить базовую доходность с фактической. Например, по стационарной торговле определить реальную доходность одного квадратного метра площади. Впоследствии эти данные можно было бы использовать для установления размера базовой доходности на федеральном уровне, а представительным органам местного самоуправления эта информация позволила бы более грамотно рассчитать корректирующий коэффициент К2. Однако представление таких сведений плательщиками ЕНВД требует законодательного закрепления³⁰.

     Вывод:

     Наиболее  серьезные проблемы при налогообложении  розничной торговли связаны с  применением единого налога на вмененный  доход.

     К основным недостаткам относится  обязательный характер данного специального режима и установленная по видам  деятельности базовая доходность, которая, как правило, не имеет экономического обоснования.

     Для устранения недостатков необходимо разработать пути совершенствования  данного режима.

     Пути  совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход  принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход  организации, занимающиеся предпринимательской  деятельностью в сфере розничной  торговли, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где  налоговый контроль значительно  затруднен.  
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В настоящее время розничная торговля является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей экономики, поэтому законодательство должно постоянно подстраиваться под тенденции рынка, учитывать последние изменения и оперативно реагировать на них.

     Проанализировав материал, можно сделать следующие  выводы:

     - торговая деятельность на территории  Российской Федерации регулируется  Гражданским кодексом РФ, Федеральным  законом «О защите прав потребителя», другими Федеральными законами  и принимаемыми в соответствии  с ними иными нормативными  правовыми актами Р.Ф.;