Особенности налогообложения розничной торговли

     - расходы на оплату труда персонала  торговой организации;

     - расходы на налоги и сборы;

     - расходы на оплату услуг связи;

     - складские расходы;

     - внереализационные расходы (по оплате услуг банков, % по кредитам и займам, курсовые разницы и т.д.)¹.

     Рассмотрим  наиболее характерные виды затрат для  организаций розничной  торговли.

     Транспортные  расходы. С наличием транспортных расходов сталкиваются многие организации розничной торговли. Доставки могут производиться как собственным автотранспортом, так и с привлечением стороннего перевозчика. От вида перевозки и от перевозчика зависит бухгалтерский учет и налогообложение транспортных расходов.

• Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика –покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров, относятся к прямым расходам. Но торговая организация может включить сумму транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, в их стоимость. Такой порядок учета должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

     Если  же торговое предприятие не включает транспортные расходы в себестоимость  товаров, то оно должно рассчитывать сумму прямых расходов в части  транспортных расходов, относящейся  к остатку нереализованных товаров. Она определяется по среднему % за текущий  месяц с учетом переходящего остатка  на начало месяца (см. приложение Расчет суммы прямых расходов в части транспортных расходов, относящейся к остаткам нереализованных товаров).

     Сумма расходов на доставку, приходящаяся на отгруженный, но не реализованный товар, также должна учитываться в составе  прямых расходов, приходящихся на остаток  товара.

• Транспортные расходы, связанные с реализацией товаров. Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров покупателям, относятся к косвенным расходам, учитываются при налогообложении прибыли в периоде их возникновения и уменьшают доходы от реализации текущего месяца согласно п. 1 ст. 268 НК РФ.

     Расходы на доставку товаров собственным  транспортом торговой организации  могут оплачиваться покупателем  отдельно или в составе цены товара.

• Собственный автотранспорт торговой организации. При наличии у торговой организации собственного транспортного средства, данная организация обязана уплачивать транспортный налог.

     Организации определяют налоговую базу и исчисляют  сумму транспортного налога самостоятельно по правилам главы 28 НК РФ.

     Представлять  налоговую декларацию по транспортному  налогу и уплачивать этот налог организации  обязаны в порядки и сроки, установленные законами соответствующих  субъектов РФ².

     Рекламные расходы. В налоговом учете затраты на рекламу относятся к прочим расходам. Без ограничений налогооблагаемую прибыль уменьшают расходы:

     - расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;

     - расходы на световую и иную  наружную рекламу, включая изготовление  рекламных стендов и рекламных  щитов;

     - расходы на участие в выставках,  ярмарках, экспозициях, на оформление  витрин, выставок-продаж, комнат образцов  и демонстрационных залов, изготовление  рекламных брошюр и каталогов.

     Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям во время  проведения рекламных кампаний, а  также расходы на иные виды рекламы  признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации³.

     Рассмотрим  отдельные виды рекламы, вызывающие особые сложности при их учете.

• Раздача подарков покупателям. Суть рекламной акции сводится к тому, что покупатель определенного товара получает от продавца какой-либо сувенир.

     С 1 января 2006 г. от НДС освобождены  операции по передаче в рекламных  целях товаров (работ, услуг), расходы  на приобретение или создание единицы  которых не превышают 100 рублей.

     Еще одна проблема, которая может возникнуть в ходе рекламной акции, связана  с налогом на доходы физических лиц. Дело в том, что подарки стоимостью более 4000 рублей облагаются НДФЛ⁴. Поскольку человек получает доход в натуральной форме, фирма-организатор рекламной кампании – не может (и не должна) удерживать с него налог. Однако в течении месяца после вручения подарка она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию⁵. А к 1 апреля следующего года сведения о получателе подарка придется включить в справку по форме № 2-НДФЛ⁶.

• Промоакции и дегустации. Расходы на проведение промоакций тоже носят рекламный характер и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

     Если  промоакция организована в рамках выставки (ярмарки), то затраты списываются в полном объеме. Если же это мероприятие проводится в торговом зале розничного магазина, то расходы принимаются в пределах норм.

     Кроме того, у организатора промоакции возникает объект обложения НДС – безвозмездная передача права собственности на товары. Естественно в данном случае также действует лимит стоимости единицы товаров в размере 100 руб. Объекта обложения НДФЛ нет, т.к. доходы посетителей обезличены.

     Если  не выполняются условия для признания  мероприятия рекламным, то учесть затраты на проведение дегустации нельзя.

• Печатная продукция. В полном объеме Налоговый кодекс позволяет учитывать лишь расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Если фирма распространяет другие виды печатной продукции (календари, листовки, буклеты и т.п.), такие затраты нормируются и принимаются в размере 1 % от выручки.

     Складские расходы.  Расходы организации на оплату услуг по хранению товаров могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Однако при этом произведенные расходы должны отвечать требованиям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

     Особенности налогообложения  по НДС:

     1. Организации розничной торговли могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров не превысила в совокупности 2 млн. руб. без учета НДС⁷. Данная норма не применяется при реализации подакцизных товаров и при импорте.

     2. Применение различных налоговых ставок. Общая налоговая ставка составляет 18%. При реализации товаров на экспорт применяется ставка 0%, но организации розничной торговли, как правило, не реализуют, товары на экспорт. НК также предусмотрена ставка 10% для определенных товаров.

     При одновременной реализации товаров, подлежащих налогообложению по разным ставкам, процесс определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, представляется достаточно сложным.

     Например, торговая организация (магазин) осуществляет розничную продажу продовольственных товаров населению. В ассортименте одновременно имеются товары (молоко, хлебобулочные изделия, мука и так далее), которые облагаются по ставке НДС 10%, и товары (кондитерские и винно-водочные изделия, мясные деликатесы и так далее), которые облагаются ставкой 18%.

     Необходимо  определить налогооблагаемую базу по НДС. Во-первых, налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета операций по реализации. В противном случае организация будет обязана заплатить со всего оборота налог по максимальной ставке (18%). Если торговая организация осуществляет реализацию товаров с разными ставками налога, то для исчисления суммы налога необходимо руководствоваться требованиями статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации. Статья гласит, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

     Таким образом, для того чтобы правильно  исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо отдельно определять налогооблагаемую базу по ставке 18% и налогооблагаемую базу по ставке 10% (см. приложение пример 1).

     Отсутствие раздельного учета в организациях розничной торговли негативно отражается на их финансовых результатах. Вместе с тем установленных правил организации раздельного учета в розничной торговле не предусматривает ни один нормативный документ.

     Поэтому налогоплательщикам в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость  при реализации товаров по разным ставкам следует самостоятельно разделять учет в своей организации. Методы организации такого раздельного  учета в обязательном порядке  должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

     Рассмотрим 2 основных варианта ведения учета  продажи товаров по разным ставкам  НДС.

     1) Внедрение автоматизированной системы  товарного учета с применением  технологии штрихового кодирования.  Такой подход позволяет учитывать  поступление и продажу каждой  позиции товара в режиме реального  времени и оперативно получать  информацию о продаже товаров  с различными ставками НДС  за любой период.

     2) Другой вариант решения вышеуказанной  проблемы – это периодическое  проведение инвентаризации. При  этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация о ставках налога. Чтобы получить итоги продаж какой-либо позиции товара за период необходимо учитывать данные инвентаризации на начало периода, данные инвентаризации на конец периода, а также данные о поступлении товаров за рассматриваемый период. Однако в этом случае необходимо учесть, что данные о продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны только в конце налогового периода, и соответственно внести данные в книгу продаж бухгалтер сможет только в конце налогового периода, что фактически собой представляет нарушение ведения данного регистра.

     3. Выделение сумм НДС розничными организациями.

     Розничные торговые организации не обязаны выставлять счета-фактуры. Соответствующая сумма НДС включается в розничную цену. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. Требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

     Но  в то же время при реализации организациями  розничной торговли товаров юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям запрета на выделение соответствующей  суммы НДС НК не установлено.

     Поэтому если организация приобретает товар  в розничной торговой точке, она  может попросить выставить ей счет-фактуру.

     В соответствии с п. 16 Правил ведения  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в книге продаж розничные  торговые организации регистрируют ленты ККТ или счета-фактуры, если они были выданы юридическим лицам⁸.

     2.2 Налогообложение при применении специальных налоговых режимов.

     Очень многие розничные торговые организации  применяют упрощенную систему налогообложения (УСН), которая позволяет организациям снизить налоговое бремя. В настоящее время применение УСН выгодно для организаций, осуществляющих розничную торговлю. Это связано с тем, что такие организации ориентированы на конечного потребителя, а применение упрощенной системы позволяет им не уплачивать НДС.