Особенности налогообложения розничной торговли

     Организация может применять УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб.⁹.

     Организации, применяющие УСН, не уплачивают:

     - налог на прибыль;

     - налог на имущество;

     - НДС, кроме НДС, уплачиваемого  на таможне при ввозе товаров.

     В качестве налоговых агентов торговые организации удерживают:

     - НДФЛ при выплате доходов сотрудникам;

     - НДС при аренде государственного  и муниципального имущества;

     - НДС при приобретении товаров  (работ, услуг) у иностранцев,  не стоящих на налоговом учете  в РФ.

     Не  имеют права применять УСН  торговые организации:

     - в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

     - средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном ФОИВ, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

     - у которых остаточная стоимость  основных средств и НМА, определяемая  в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, превышает  100 млн. руб.;

     - иностранные организации¹⁰.

     Объектом  налогообложения в УСН являются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем налогоплательщик сам вправе определить, с какого объекта уплачивать налог для  него более выгодно¹¹.

     При выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов  налоговая ставка составляет 6%, доходов, уменьшенных на величину расходов, - 15%.

     Все организации, применяющие УСН, рассчитывают доходы и расходы кассовым методом. То есть доходы и расходы признаются таковыми в налоговом учете только после оплаты.

     Если  оплата за товары производится пластиковыми карточками, то доходы учитываются  не в момент оплаты и пробития кассового  чека, а в момент поступления денег  на расчетный счет¹².

     Единый  налог на вмененный  доход.

     Суть  этой системы налогообложения заключается  в том, что при исчислении и  уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются  не реальным размером своего дохода, а  размером вмененного им дохода, который  установлен НК РФ.

     При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Например, в Москве ЕНВД введен только для организаций, оказывающих услуги по размещению наружной рекламы. То есть все московские розничные торговые организации работают по общей системе налогообложения или применяют УСН.  Но с 2011 года на ЕНВД планируется перевести еще розничную торговлю, автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, общепит и сдачу в аренду торговых залов¹³.

     Если  в регионе введена система  ЕНВД для розничной торговли, то она должна применяться обязательно, независимо от желания организации, что отличает данный налоговый режим от режима УСН.

     Организация, применяющая ЕНВД, освобождается  от следующих налогов:

     - налога на прибыль;

     - НДС;

     - налога на имущество.

     При этом освобождение производится только в отношении тех доходов, расходов и имущества, которые связаны  с деятельностью, подлежащей обложению  ЕНВД.

     Организации розничной торговли являются плательщиками ЕНВД, если одновременно соблюдаются следующие условия:

1. На территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
2. В местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянута и розничная торговля.

     Объектом  налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход  налогоплательщика¹⁴.

     Вмененный доход – это потенциально возможный  доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке¹⁵.

     Система налогообложения в виде ЕНВД может  применяться в отношении 2-х видов  деятельности, связанных с розничной  торговлей. Основное различие между этими видами деятельности заключается в характеристике объекта организации торговли. Критерием, в частности, является наличие (отсутствие) торгового зала.

     Итак, на систему налогообложения в  виде ЕНВД могут быть переведены организации  и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли:

1. Через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли¹⁶;
2. Через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети¹⁷.

     Если  при продаже товаров выдается покупателю кассовый и (или) товарный чек  и (или) иной документ, подтверждающий оплату товара, и при этом не заключается  письменный договор, то такая реализация также будет признаваться розничной.

     Если  же при продаже товаров торговая организация оформляет и передает покупателю накладную, счет-фактуру  с выделением суммы НДС, ведет  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж, то такая деятельность не может быть признана розничной  торговлей. Следовательно, при ее осуществлении ЕНВД не уплачивается¹⁸.

     Поскольку форма оплаты товара при применении ЕНВД роли не играет, деятельность по розничной  продаже товаров в кредит также  подлежит переводу на систему налогообложения  в виде ЕНВД.

     Под понятие облагаемой ЕНВД розничной  торговли, по определению Минфина, попадает:

     - продажа косметических товаров  в холле салона красоты как  торговля через объекты нестационарной  торговой сети¹⁹;

     - продажа продовольственных товаров  бюджетным учреждениям через  розничную торговую сеть независимо  от порядка расчетов за них²⁰.

     Вместе  с тем под понятие розничной  торговли в целях применения режима в виде ЕНВД, по мнению Минфина, не попадает:

     - реализация товаров через сеть  Интернет, поскольку она не соответствует  определениям объектов торговли, данным в ГОСТ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения»;

     - реализация карточек экспресс-оплаты и SIM-карт, поскольку они не могут рассматриваться как имущество, используемое в целях перепродажи в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 НК РФ, поскольку являются лишь средством предварительной оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании данных услуг²¹.

     - реализация эмитированных за  собственный счет пластиковых  карт без стоимости их номинала, поскольку такие карты должны  рассматриваться как продукция  собственного производства, реализация  которой не облагается ЕНВД  согласно НК РФ²²;

     - реализация подакцизных товаров,  указанных в пп. 6-1 п. 1 ст. 181 НК РФ, независимо от уплаты акцизов продавцом²³.

     Если  организация кроме розничной  торговли осуществляет иные виды деятельности, не подпадающие по ЕНВД, например, оптовую  торговлю, она обязана вести раздельный учет в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

     Если  торговая организация осуществляет деятельность, как облагаемую по общей  системе налогообложения, так и подлежащую обложению ЕНВД, то она должна выделить те доходы и те расходы, которые будут подчиняться положениям главы 25 НК РФ.

     Сумму доходов от определенного вида деятельности, как правило, определить несложно. Трудности  возникают чаще с определением доли расходов.

     Существует  ряд расходов, которые можно довольно точно отнести к облагаемому  или не облагаемому ЕНВД виду деятельности. Например, количество продавцов, стоимость  торгового оборудования и т.д. Но почти всегда возникают затраты, которые можно отнести к обоим направлениям деятельности. Например, зарплата административного персонала, оплата аренды и охраны административного здания и т.д.

     При этом расходы, в случае невозможности  их разделения, определяются пропорционально  доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности²⁴.

     Вывод: Определиться с системой налогообложения, как этого требует налоговое законодательство и налоговые органы, следует до начала предпринимательской деятельности. Выбрать правильный режим налогообложения – значит, выбрать такую налоговую систему, которая, с одной стороны, предусмотрена НК РФ, а с другой стороны – подходила бы именно организации. В последующем можно поменять режим налогообложения, но сделать это достаточно трудно.

     Фактически  выбрать можно одну из 5 существующих систем:

1. ТСН – традиционная система налогообложения с освобождением от уплаты НДС;
2. ТСН+ – традиционная система налогообложения с уплатой НДС;
3. УСН6 – упрощенная система налогообложения с обложением дохода;
4. УСН15 – упрощенная система налогообложения с обложением дохода, уменьшенного на величину расходов;
5. ЕНВД – в виде единого налога на вмененный доход.

     При выборе налогового режима следует знать, что при традиционной системе  налогообложения в полном объеме ведется бухгалтерский учет и  уплачиваются все основные налоги: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, транспортный налог и др. При специальных  налоговых режимах (УСН и ЕНВД) у налогоплательщика отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета, а уплата основных налогов заменяется уплатой одного налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД.

     3.1 Проблемы налогообложения при  применении ЕНВД.

     Большинство проблем при налогообложении  розничной торговли возникает при  применении единого налога на вмененный  доход.

     Существуют  некоторые  недостатки применения ЕНВД.

• Главным из них можно назвать обязательный характер налога, и обязанность налогоплательщика перейти на этот режим налогообложения без права выбора системы налогообложения.
• Серьезным недостатком ЕНВД является установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности.

       Одновременно с этим не принимается во внимание, что большое количество организаций занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам, использующим в своей деятельности труд наемных работников.

     В результате, во многих регионах значения показателей базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину базы налогообложения, установлены  для отдельных категорий налогоплательщиков либо в значительно завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложения  в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого  экономического пространства в Российской Федерации²⁵.

• Существенным недостатком системы является то, что предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения.