НДС и его роль в Республике Казахстан

    В  связи   с  возросшей  инфляцией   налог  с  оборота  утратил   свою  жизнеспособность  и   вместе  с  налогом  с   продаж  был  заменен  налогом   на  добавленную  стоимость.  Новый  налог  выгодно   отличался  от  ранее  действовавших.  Он  был более эффективен  для государства,  так как обложению им  подлежал  товарооборот  на  всех  стадиях производства  и обращения.  Можно было  ожидать,  что с расширением налоговой базы  и ставок  поступления будут расти.  Также необходимо  отметить,  что НДС является  менее обременительным для отдельного  производителя,  поскольку обложению подлежит  не  весь  товарооборот,  а лишь  прирост стоимости,  и тяжесть налога  может быть  распределена  по  всей  цепи  товарооборота.  Это являлось  немаловажным  фактором  в достижении  равенства всех  участников  рынка.  Следует также обратить  внимание  на  такой факт,  что налог на  добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой  косвенного  обложения,  так как для всех  плательщиков  устанавливался  единый  механизм  его взимания  на  всей  территории  страны.

    В  настоящее   время  НДС  взимается   более  чем  в  сорока  странах  мира:  почти  во  всех  европейских  странах,  Латинской  Америке,  Турции,  Индонезии,  ряде  стран  Южной   Америки.  В  США  и   Канаде  применяется  близкий   по  методу  взимания  к  НДС   налог  с  продаж.

    Самая высокая  ставка НДС на сегодняшний  день существует в Дании и  Швеции. Немногим ниже ставка  НДС в Исландии – 24,5%. На  третьем месте – страна с  самым высоким уровнем жизни  в мире Норвегия – 24%. Примечательно,  что четвертое место по уровню  НДС в мире занимает южноамериканский  Уругвай – 23%. Пятую строчку  рейтинга с уровнем налога  в 22% разделяют Хорватия, Финляндия  и Польша. Россия 18% уровнем налога на добавленную стоимость занимает двенадцатое место – точно такой же ставка НДС или налога с продаж является еще в 18 странах – Латвии, Литве, Эстонии, Греции, Азербайджане, Боснии и Герцеговине, Бенине, Буркина-Фасо, Чаде, Габоне, Израиле, Кот-д’Ивуаре, Македонии, Сенегале, Того, Тунисе, Турции и на Мальте. В Казахстане ставка НДС равна 12%.

    Ставка НДС  в размере от 15% до 20% является  самой распространенной в мире  – она применяется не менее  чем в 82 странах планеты. Одна  из самых низких ставок налога  – в Японии (5%), правда там он  применяется в виде так называемого  налога на потребление (Consumption Tax).

    Обширная  география   распространения  НДС  свидетельствует   о  его  жизнеспособности  и  соответствии  требованиям   рыночной   экономики.  Необходимо  отметить,  что  прочному  внедрению   его  в  практику  налогообложения   в  немалой  степени  способствовали  следующие  факторы.

    Во-первых,  недостатки,  имеющиеся  у  прямых  налогов.  К  их  числу  можно   отнести  чрезмерную  сложность   налогообложения,  широкие  масштабы  уклонения  плательщиков  от  их  уплаты.

    Во-вторых,  постоянная  потребность  в  увеличении  доходов  бюджета  путем   расширения  налогооблагаемой  базы  и  повышения  эффективности   налогообложения.

    В-третьих,  потребность   в  усовершенствовании  существующих  налоговых  систем  и  приведении  их  в  соответствие  с   современным  уровнем  экономического  развития.

    В  настоящее   время  общий  механизм  взимания  НДС  идентичен  во  многих  странах.  Как  известно,  плательщиками   этого  налога  являются  юридические   и  физические  лица,  занимающиеся  коммерческой  деятельностью.  Объектами   обложения  выступают  оборот  товаров,  объем  произведенных   работ  и  оказанных  услуг.  Необходимо  отметить,  что   налог  взимается  многократно   на  каждом  этапе  производства  и  реализации  продукции   при  ее  движении  от  первого   производителя  до  конечного   потребителя.  Налогооблагаемая  база  определяется  исходя  из  стоимости,  добавленной  на  каждой  стадии  производства  и  обращения,  включая  заработную  плату  с  начислениями,  амортизацию,  проценты  за  кредит,  прибыль  и  расходы  общего  характера  (за  электроэнергию,  рекламу,  транспорт  и  др.).  При  этом  стоимость  средств  производства  и  материальных  затрат  исключается  из  облагаемого  оборота.  Так  же,  как  и  по  многим  налогам,  предусмотрены  льготы  при  расчете  и  уплате  НДС,  которые  определяются  историческим  и  социально-экономическим  развитием  каждой  страны.  Однако  общей  для  всех  налоговой  льготой  является  необлагаемый  минимум  оборота  реализуемой  продукции.  В РК он равен 30 000 кратному месячному расчетному показателю, установленному на текущий финансовый год, оборот. Прежде  всего,  это освобождение  направлено  на  поощрение и стимулирование  к развитию мелкого бизнеса.

Изобретение налога принадлежит  французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и  обосновал его преимущества перед  налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта  при взимании последнего. Однако в  течение более чем десяти лет  НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его  применения послужило зависимое  от Франции африканское государство  Кот ди Вуар.

Налог на добавленную стоимость  является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих  налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие  как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

В то же время добавленная  стоимость начала использоваться в  статистических и аналитических  целях еще с конца прошлого века. НДС относится к группе косвенных  налогов. Необходимо отметить, что для  них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано  с возрастанием потребности государства  в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали  акцизы, которые взимались с отдельных  видов товаров. В противоположность  им НДС представляет собой универсальный  акциз, так как обложению им подлежат все товары.[19; 49]

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с  продаж, сходный по характеру с  НД Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж.

С другой стороны производители  несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это  явилось предпосылкой к тому, что  после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог  с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь.

Необходимо отметить, что  произошло некоторое совершенствование  механизма обложения данным налогом.

Во-первых, он начал взиматься  однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым  не сильно замедляя оборот капитала.

Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств.

В то же время при таком  положении вещей государство  терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности  осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась.

Вышеперечисленные факторы  послужили основными причинами  к возникновению налога на добавленную  стоимость, который давал возможность  государству контролировать весь процесс  производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную  торговлю).

Широкому распространению  НДС способствовали соответствующие  решения Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали НДС  в качестве основного косвенного налога для стран-участниц ЕЭ Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы налог на добавленную стоимость. Основными причинами роста популярности НДС являются: 

 возможность вступления  в ЕЭС; 

 стремление увеличить  государственные доходы за счет  налогов на потребление. НДС  способствует значительному увеличению  поступлений в бюджет страны  по сравнению с другими налогами;  

 НДС позволяет оперативно  проводить налоговые операции  с помощью технические средств  и определенной системы документооборота.  

 НДС более эффективен, по сравнению с налогом с  продаж в розничной торговле, для создания льготных условий  налогообложения отдельных товаров  и услуг.

Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях  его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих  правил.

В настоящее время НДС  введен во всех странах ЕЭ

          Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 г. Он занимает большую долю в общих налоговых поступлениях, в бюджет государства. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например затраты на рекламу, и некоторые другие. Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» НДС представляет собой Отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начислениями за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

      Итак, налог  па добавленную стоимость - это  один из косвенных налогов,  который взимается непосредственно  с получателей дохода и включается  в цену товаров (работ и услуг), завышая ее. НДС, подлежащий уплате  в бюджет, определяется как разница  между суммой налога, начисленного  за реализованные товары, работы  или услуги, и суммой налога, подлежащего  уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные  услуги.[20; 55]

Эффективность применения НДС  доказана зарубежным опытом, так как  именно этот налог (исходя из интересов  государства) сочетается с либерализацией цен – чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Первоначально НДС  был введен во Франции, а затем распространен  в странах Европы. Он по праву  называется «европейским налогом», поскольку  одним из обязательных условий для  вхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящее  время НДС применяется более  чем в 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия  заключаются лишь в методах определения  суммы НДС, различиях - в ставках  и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10 %, характерны для продовольственных, медицинских и других социально  значимых товаров и услуг. К так  называемым «стандартным» услугам  и промышленным товарам устанавливаются  ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам  роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европёйские страны пытаются установить единую ставку НДС - на уровне 15 %.

2 Анализ значения и  места на добавленную стоимость  в экономике   Республики Казахстан

2.1 Порядок исчисления и уплаты НДС

Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 245 Налогового Кодекса, и  суммой налога, относимого в зачет  в соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса.

Организации, осуществляющие переработку сельскохозяйственного  сырья, производят уплату налога на добавленную  стоимость в порядке, установленном  пунктом 3 статьи 244 НК РК.

В целях настоящей статьи к организациям, осуществляющим переработку  сельскохозяйственного сырья, относятся  организации, соответствующие одновременно следующим условиям:

1) не менее 90 процентов  совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) в результате осуществления следующих видов деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания: