НДС и его роль в Республике Казахстан

Основной направленностью  введёния данного налога является предотвращениё кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства[4;75]

      В условиях  нестабильности экономики неправомерное  применение НДС негативно отражается  не только на потребитёлях, но и отрицатёльно воздействует на производителей. Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам). Налог на добавленную стоимость имеет как преимущества, так и недостатки:

      - прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на неизменные ставки, и является, эффективным рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств, высокая ставка НДС снижает покупательную способность населения и сужает рынок сбыта для производителей, а также не позволяет производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей;

      - посредством  дифференциации ставок НДС дает  государству значительную свободу  маневра потребительского спроса;

      - в определенной  степени является регрессивным  косвенным налогом, поскольку  полностью перекладывается на  конечного потребителя;

      - выполняет  фискальную функцию и успешно  сочетается исходя из интересов  государства с либерализацией  цен и инфляцией;

       - момент  уплаты НДС поставщикам по  сырью и материалам не совпадает  с моментом получения НДС от  покупателей в цене реализованной  продукции;

      - выступает  инструментом государственного  регулирования экономики, а также  рычагом борьбы с кризисом  перепроизводства; - применение метода  начисления в налоговом учете  вынуждает отвлекать собственные  оборотные средства для уплаты  налога;

      - ставки  НДС в мировой практике отличаются  не только по уровню, но и  по количеству, пониженные ставки  применяются к продовольствию, повышенные - к предметам роскоши. Высокие  ставки НДС не обеспечивают  процесс самофинансирования, ускоряя  рост цен;

      - в мировой  практике НДС является элементом  политики сдерживания производства, проводимого с целью кризиса  перепроизводства, ускоренного вытеснения  с рынка слабых производителей. Неправильное использование регулирующих  возможностей и внутреннего содержания  негативно отражается на предпринимательской  деятельности, особенно в сфере  производства. Характеризуя НДС  в целом, можно отметить о его универсальности, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих НДС, включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом:

      - реализация  товаров (работ и услуг);

      - импорт  товаров.

      При этом  взимание НДС в первом случае  возложено на налоговый орган,  тогда как сбором НДС по  импортируемым товарам занимаются  таможенные органы. Соответственно  существуют различия и в механизме  взимания НДС в обоих случаях[1]

      Говоря  о добавленной стоимости, отметим,  что она представляет собой  прирост стоимости, добавленной  в процессе производства и  обращения товаров, работ и  услуг. К примеру, при обработке  продукции на каждом участие  тёхнологичёского процесса она приобретает качества, увеличивающие ее полезность, а значит, и повышается стоимость эквивалентно количеству затрат на доведёние продукции до ее готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных торговых нацепок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость.

      Плательщики  от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение  во времени между периодом, в  течение которого были произведены  материальные затраты и реализована  продукция, которая включается  в ее себестоимость. Принятая  условность не ущемляет интересов  предприятий: сумма налога, переплаченная  в одном месяце, может быть  сэкономлена в другом и наоборот.

      Иначе говоря, особенность НДС заключается  в возможности его возмещения  предприятию. Более эффективно  механизм возмещения действует  при ускорении оборачиваемости  оборотных средств, что обеспечивает  возвратность средств, затраченных  на уплату НД

      Оборот  по реализации товаров означает:

      - передачу  прав собственности на товар  (продажу, отгрузку в обмен  на другие товары, работы, услуги, в том числе в рассрочку), экспорт,  безвозмездную передачу, взнос в  уставный капитал, передачу работникам  в счет оплаты труда;

      - отгрузку  товара по договорам комиссии;

      - передачу  заложенного имущества в случае  неуплаты долга;

      - отгрузку  товара структурному подразделению,  являющемуся плательщиком НДС;

      - иное использование  товаров, приобретенных для предпринимательской  деятельности.

      Оборот  по реализации работ и услуг  означает любое оказание услуг  или выполнение работ, в том  числе безвозмездное, а также  любую деятельность за вознаграждение.

      Облагаемым  оборотом является оборот по  реализации товаров, работ, услуг,  совершаемый плательщиком НДС,  за исключением освобождаемого  оборота по НДС и осуществляемого  за пределами Казахстана. Размер  облагаемого оборота определяется  на основе стоимости реализуемых  товаров, работ, услуг исходя  из применяемых цен и тарифов,  без включения в них НД В случаях изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота, а также при полном или частичном возврате товара.

      Налог на добавленную стоимость - налог многократной, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой, уменьшаться ценовое давление на конечного потребителя.[[16; 17]

Главным критерием в основе совершенствования косвенных налогов, должно быть присутствие объективной  основы для их взимания с учетом четкого разъяснения всех положений  по их расчету, бухгалтерскому учету  и уплате в бюджет.

 

 

1.2 Значение и роль НДС  в налоговой системе РК

 

 

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего  народного хозяйства.

Если иное не предусмотрено  статьей 251 НК РК, превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение, указанное  в пункте 1 статьи 251 НК РК, возвращается плательщику налога на добавленную  стоимость в порядке, установленном  статьей 252 Налогового Кодекса, если выполняются  следующие условия:

1) плательщиком налога  на добавленную стоимость осуществляется  постоянная реализация товаров  (работ, услуг), облагаемых по нулевой  ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за каждый из трех месяцев,  предшествующих месяцу подачи  заявления на возврат, составлял  не менее 70 процентов в общем  облагаемом обороте по реализации.

3) В случае невыполнения  условий, установленных пунктом  2 настоящей статьи, превышение возвращается  плательщику налога на добавленную  стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам  (работам, услугам), использованным  для целей оборота, облагаемого  по нулевой ставке, с учетом  его обязательств по налогу  на добавленную стоимость за  предыдущие налоговые периоды. 

При определении суммы  налога на добавленную стоимость, подлежащего  возврату в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 251 НК РК, учитывается экспорт  товаров, по которым поступила валютная выручка на банковские счета налогоплательщика, открытые в порядке, установленном  законодательством Республики Казахстан. [17]

Если плательщик налога на добавленную стоимость, имеющий  обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган  с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость, то указанное  в пункте 2 настоящей статьи превышение зачитывается в счет предстоящих  платежей по налогу на добавленную  стоимость в налоговом периоде, следующем за отчетным налоговым  периодом.

Кроме случаев, указанных  в пунктах 2 и 3 статьи 251 НК РК, возврату подлежит налог на добавленную стоимость:

1) уплаченный поставщикам  товаров (работ, услуг), приобретаемых  за счет средств гранта, в порядке,  предусмотренном статьей 253 Налогового  Кодекса; 

2) уплаченный дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  поставщикам по товарам (работам,  услугам), предназначенным для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами,  а также для личного пользования  дипломатического и административно-технического  персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих  вместе с ними, в случаях, предусмотренных  в статье 254 Налогового Кодекса; 

3) излишне уплаченная  в бюджет сумма налога на  добавленную стоимость в порядке,  установленном статьями 39 и 40 Налогового  Кодекса.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти рабочих  дней с момента получения налоговым  органом заявления о возврате налога, предоставленного плательщиком налога на добавленную стоимость  по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и на основании:

1) декларации по налогу  на добавленную стоимость за  налоговый период;

2) документов, необходимых  в соответствии со статьей  223 Налогового Кодекса для подтверждения  экспорта товаров; 

3) подтверждения достоверности  сумм налога, предъявленного к  возврату в соответствии с  актом налоговой проверки, произведенной  налоговым органом. 

Возврат налога на добавленную  стоимость производится путем:

1) зачета налога на  добавленную стоимость в счет  погашения имеющейся у плательщика  налога на добавленную стоимость  налоговой задолженности по данному и другим видам налогов;

2) зачета в счет налога  на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при импорте товаров; 

3) зачета в счет налога  на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии со статьей  221 Налогового Кодекса; 

4) перечисления денег  на банковский счет плательщика  налога на добавленную стоимость. [13].

Порядок возврата налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим пунктом определяется уполномоченным государственным органом.

 

 

1.3 Анализ зарубежного опыта исчисления и уплаты НДС

 

     

Самым эффективным нововведением  в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение  налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения.

В конце 80-х - начале 90 годов  он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а  также в некоторых странах  СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа.[14; 12]