НДС и его роль в Республике Казахстан

      Под утратой  товара понимается событие, в  результате которого произошли  уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря  товаров, понесенная налогоплательщиком  в пределах норм естественной  убыли, установленных законодательством  Республики Казахстан.

      Корректировка  сумм налога на добавленную  стоимость, относимого в зачёт,  производится в том налоговом  периоде, в котором наступили  случаи, указанные в пунктах 1 и 2.

      В случаях,  установленных настоящим пунктом,  корректировка суммы налога на  добавленную стоимость производится  в следующем порядке:

      - по товарно-материальным  запасам сумма корректировки  определяется путём применения  ставки налога на добавленную  стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату;

      - по основным  средствам, нематериальным и биологическим  активам, инвестициям в недвижимость  налог на добавленную стоимость  исключается из зачёта в части  суммы налога на добавленную  стоимость, исчисленного по ставке, действующей, на дату приобретения  активов, пропорционально сумме,  приходящейся на их балансовую  стоимость без учёта переоценки  и обесценения.

      Корректировка  сумм налога на добавленную  стоимость, относимого в зачёт,  по сомнительным обязательствам, при списании обязательств:

      - если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями Кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятого в зачёт по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачёта по истечении трёх лет с даты возникновения обязательства, кроме налога на добавленную стоимость, отнесённого в зачёт на основании Кодекса;

      - в случае, если после исключения из зачёта налога на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары, работы, услуги, сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачёте в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата;

      - при списании  обязательств, за исключением обязательств, по которым произведена корректировка,  налог на добавленную стоимость,  ранее отнесённый в зачёт по  товарам, работам, услугам, подлежит  исключению из зачёта в том  периоде, в котором наступили  эти случаи;

      - в случае признания поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость банкротом исключение из зачёта налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачёт, за исключением налога на добавленную стоимость, по которому произведена корректировка, производится в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении из Государственного регистра юридических лиц поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость, признанного банкротом.

      Порядок  отнесения в зачёт налога на  добавленную стоимость при наличии  оборотов по реализации, не облагаемых  налогом на добавленную стоимость:

      - по товарам,  работам, услугам, используемым  для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость,  подлежащий уплате поставщикам  и по импорту, не относится  в зачёт;

      - при наличии  облагаемых и необлагаемых оборотов  налог на добавленную стоимость  относится в зачёт по выбору  плательщика налога на добавленную  стоимость пропорциональным или  раздельным методом.

      Выбранный  метод определения налога на  добавленную стоимость, относимого  в зачёт, не подлежит изменению  в течение календарного года.

Несмотря на осуществляемые меры по совершенствованию бюджетно-налогового законодательства и усилению налогового администрирования, многие проблемы до сих пор не решены.[23; 38]

В республике нормативно-методическое обеспечение возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, осуществляется не на должном уровне и не обеспечивает в отдельных случаях своевременное  и обоснованное возмещение НД Не разработаны и не утверждены порядок назначения проверки поставщика-плательщика НДС и методика возмещения НДС по услугам международных перевозок. В результате отсутствия данной методики по состоянию на 1 апреля 2012 года в Налоговом комитете города Астаны находятся заявления, представленные АО "НК "Казахстан темір жолы" на возврат НДС на сумму 13,2 млрд.тенге. Таким образом, неисполнение требований налогового законодательства, а именно - принятие методики в случае разового возмещения указанной суммы, по мнению Счетного комитета, может привести к увеличению нагрузки на республиканский бюджет.

Принятие совместного  приказа, утвердившего Правила взаимодействия органов налоговой службы, прокуратуры, таможенных органов и органов  финансовой полиции по противодействию  неправомерному возврату налога на добавленную  стоимость при проведении налоговых  проверок по оборотам, облагаемых по нулевой  ставке в таможенном режиме экспорта товаров, усилив контроль в вопросах предотвращения необоснованного возврата НДС, одновременно создало условия  затягивания процедуры возврата НД Это обстоятельство приводит к систематическим нарушениям налогового законодательства по сроку возврата НД Так, например, по причине отсутствия заключений указанных в совместном приказе органов по проверке ЗАО "НИК Казатомпром", по истечении 5 месяцев возврат НДС из бюджета в размере 1,1 млрд.тенге все еще не произведен.

Так, контролем Счетного комитета также установлено, что  в налоговом комитете г.Алматы в 2010 году доля своевременно проверенных зарегистрированных заявлений, по которым возвращен НДС, составила 37% от их общего числа, а в 2011 году - только 17,0 процента. В 2011 году по Актюбинской области с нарушением сроков возврата были возмещены НДС по 30 заявлениям плательщиков на сумму 6,7 млрд.тенге.

В отдельных случаях не выполняются нормы пункта 1 Статьи 252 Налогового кодекса, согласно которой  возврат НДС должен проводиться  в течение 60 рабочих дней, в то время как фактические сроки  возврата достигают 180 и более дней. В результате с каждым годом увеличиваются суммы возмещения НДС на начало следующего финансового года.

В результате отсутствия качественного  мониторинга в течение года происходит неравномерное возмещение сумм НДС  из республиканского бюджета. Так, в  среднем ежемесячно до декабря 2011 года сумма возмещения составляла 5,9 млрд.тенге. В декабре 2011 года суммы возмещения НДС составили более 26 млрд.тенге или 29,0% от всей возмещенной суммы за 2011 год. Это, в определенной мере повлияло, на увеличение денежной массы и на уровень инфляции в январе 2012 года, а также на уменьшение доходной части республиканского бюджета за 2011 год.

Закрепленная в Налоговом  кодексе норма, согласно которой  для отнесения в зачет сумм НДС достаточно наличия счета-фактуры  и соблюдения условия, что получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС, по мнению Счетного комитета, недостаточная  для возмещения из республиканского бюджета заявленных к возврату сумм НД В результате, данная норма позволяет использовать схемы уклонения от уплаты налоговых и других платежей путем создания фирм "однодневок" из-за отсутствия нормативно закрепленной ответственности за принятие в зачет фиктивного счета-фактуры. Отдельным крупным предприятиям, использующим фиктивные счета-фактуры фирм "однодневок" необоснованно возвращаются суммы НДС из республиканского бюджета.

Проведенный анализ показывает, что широкое распространение  получили схемы, связанные с получением возмещения сумм НДС, оплаченного налогоплательщиками  поставщикам товароматериальных ценностей, без уплаты последними сумм налога в бюджет.

По итогам проверок Счетным  комитетом еще в 2010 году было указано на несовершенство законодательства в области возмещения НДС и указывалась на необходимость разработки и утверждения методики возврата НДС по "нулевой ставке" по международным перевозкам. По информации правительства эта методика на сегодняшний день все еще находится на стадии согласования.

По итогам проверки Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета не в полной мере выполнялась Статья 6 Закона РК "О республиканском бюджете за 2011 год, также как и в 2010 году.

Поступления НДС от акционерных  обществ - национальных компаний исполнены  в сумме 5,2 млрд.тенге, (с учетом сумм возмещения из республиканского бюджета НДС по "нулевой ставке" в размере 8,3 млрд.тенге.) или меньше на 448,4 млн.тенге от утвержденного показателя

3 Проблемы НДС в экономике Республике Казахстан и пути их решения

   3.1 Проблемы НДС  в экономике Республике Кзахстан

   Институт экономики переходного периода (ИЭПП) РФ опубликовал исследование "НДС и налог с продаж: доводы "за" и "против" Его авторы к.ю.н., зав. лабораторией налоговой политики ИЭПП Наталья Корниенко и научный сотрудник АНХ при Правительстве РФ Маргарита Головнева, сравнив два налога, приходят к выводу, что замена налога на добавленную стоимость (НДС) на налог с продаж ввергнет российскую экономику в шок.

    Со времени  введения НДС в странах СНГ ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот и т.д. И споры эти не случайны.

    Для консолидированного  бюджета РФ и Казахстана НДС  - один из основных источников  налоговых поступлений. С одной  стороны, многие добросовестные  экспортеры испытывают серьезные  трудности с получением возмещения  НДС из бюджета. С другой  стороны, "серые" схемы возмещения  НДС получили широкое распространение  и наносят ощутимый урон бюджету.

    Именно наличие  "серых" схем и заставило  ряд специалистов в области  налогового законодательства поднять  вопрос о замене НДС оборотным  налогом, по примеру налога  с продаж. Главный аргумент в  пользу такой реформы - простота  и дешевизна администрирования  оборотного налога, что обусловлено  как отсутствием сложной цепочки  вычетов, применяемых при обложении  налогом на добавленную стоимость,  так и простотой исчисления.

    Наталья Корниенко  и Маргарита Головнева видят  следующие преимущества НД Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет равномерно распределять нагрузку на все стадии экономического цикла и увеличивать государственные доходы. В-третьих, плательщиками НДС являются практически все юридические лица, что обеспечивает его устойчивость.

    Помимо этого  надо также отметить тот факт, что при исчислении налоговой  базы для НДС в расчет принимается  только часть стоимости товара, и притом только новая, появившаяся  на очередной стадии прохождения товара, в то время как для налога с продаж - валовая стоимость товаров (продукции, работ, услуг).

    Концепция налогообложения  добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижение  объемов продаж в розничной  торговле, доход обеспечивается  за счет сбора налога вдоль  всей производственно-коммерческой  цепочки. Это важно для РК  из-за высокого уровня уклонений  от уплаты налогов, особенно  в розничной торговле.

     Если сравнивать  налоговый контроль, то при многократном  обложении (НДС) фискальные органы  имеют возможность получать оперативную  информацию и следить за всеми  стадиями производства и обращения  товара. При однократном обложении  только последней стадии (налогом  с продаж) такая возможность теряется, что повышает риск налоговых  махинаций со стороны налогоплательщиков.

    Не стоит забывать, что НДС на импорт обеспечивает  взимание налога в первом пункте  ввоза в страну и позволяет  собрать значительные доходы  с импорта, не создавая протекционизма.

    Обычно 80% доходов  собираются с 20% или менее налогоплательщиков, поскольку есть некое пороговое  значения для оборота, ниже  которого предприятия не облагаются  НД Таким образом, неформальный сектор и малые предприятия освобождаются от уплаты НД Соответственно, бремя уплаты НДС возлагается либо на импортеров, либо на крупные предприятия в современных секторах промышленности.

    Еще один минус  налога с продаж - увеличение налогового  бремени для малого бизнеса.  При взимании налога с продаж  весь доход будет собираться  на конечном этапе торговой  цепочки, состоящей, в основном, из субъектов малого и среднего  бизнеса. Освобождение же данного  сектора экономики от налога  с продаж приведет к сокращению  налогооблагаемой базы, тогда как  при существующей системе "освобождения" малого бизнеса от НДС, этот  налог все равно учитывается  в цене приобретаемых ими товаров.[5; 45]

    Эффективное применение  налога с продаж возможно при  его сравнительно небольших ставках.  В подавляющем большинстве стран  налог с продаж ниже или  равен 10%, а НДС, как правило,  выше 10%. Если вводить налог с  продаж со ставкой не более  10%, это повлечет существенные  потери бюджета, а найти безболезненные  и быстродействующие способы  компенсации выпадающих в связи  с отменой НДС доходов не  представляется возможным.