НДС и его роль в Республике Казахстан

Решение об изменении срока  уплаты налога на добавленную стоимость  на импортируемые товары, указанные  в пункте 1 настоящей статьи, принимается  налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения  от плательщика налога на добавленную  стоимость заявления и подтверждающих документов, установленных настоящей  статьей.

Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в  соответствии с настоящей статьей, в течение трехмесячного периода  налоговые органы производят методом  взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным  товарам (работам, услугам).

На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения  указанного трехмесячного периода.

В случае реализации товаров  без промышленной переработки налог  на добавленную стоимость исчисляется  в соответствии со статьей 244 Налогового Кодекса с начислением пени в  установленном порядке.

Налог на добавленную стоимость  уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, по импорту следующих товаров:

1) оборудования;

2) сельскохозяйственной  техники;

3) грузового подвижного  состава автомобильного транспорта;

3-1) вертолетов и самолетов;

3-2) локомотивов железнодорожных  и вагонов;

3-3) морских судов;

4) запасных частей;

5) пестициды (ядохимикаты).

Перечень указанных товаров  и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан.

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых  отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности  Республики Казахстан.

Положения пункта 1 статьи 248 НК РК применяются в отношении  товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость для  собственных производственных нужд.

Плательщик налога на добавленную  стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о  постановке на учет по налогу на добавленную  стоимость, а также обязательство  по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате по импорту товаров, указанных  в пункте 1 настоящей статьи, и  о целевом использовании указанных  товаров.

Обязательство заполняется  в трех экземплярах по форме, установленной  уполномоченным государственным органом.

На основании обязательства  выпуск товаров в свободное обращение  производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость  при условии уплаты в установленном  порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов.

Сумма налога на добавленную  стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость как  начисленная сумма налога с одновременным  отнесением ее в зачет в соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса.

Дальнейшее использование  товаров, указанных в пункте 1 статьи 246 НК РК, подлежит обложению налогом  на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

В случае экспорта товаров  по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы  налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, а также импортной  грузовой таможенной декларации по товарам, поставленным плательщику налога на добавленную стоимость покупателем  экспортированных товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции.

При определении суммы  налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящей  статьей, учитываются сведения таможенного  органа, подтверждающие факт вывоза товаров  с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта, представленные по форме и в порядке, которые  утверждены уполномоченным государственным  органом по согласованию с уполномоченным органом по вопросам таможенного  дела.

 

 

2.2 Анализ поступления НДС в государственный бюджет Республике

Казахстан год

 

 

Крупнейшим среди косвенных  налогов, используемых в Казахстане, является налог на добавленную стоимость. Он введен в 1992г. и вместе с акцизным сбором количественно заменил ранее  действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота, основанный на применении фиксированных оптовых и розничных цен, в условиях их либерализации ужен не мог существовать, поэтому его пришлось заменить налогом на добавленную стоимость. Однако взимание НДС в 1992г. отразило существенный недостаток вновь введенной налоговой системы – слабую увязку между собой отдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних и тех же объектов. В будущем, совершенствуя систему косвенного налогообложения, следует осторожно обращаться с косвенными налогами, непродуманное применение которых может привести к резкому ухудшению материального положения значительной части граждан. Одновременно с налогом на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения используются акцизы, устанавливаемые на отдельные группы товаров. Их введение в 1992г. было обусловлено отменой налога с оборота.

Исполнение республиканского бюджета за 2011 год по НДС составило 94,1%. При этом, исполнение по НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан, и за нерезидента составило 69,5%, или при плане 71,4 млрд. тенге фактически поступило 49,6 млрд. тенге.

 

Таблица 1. Поступление НДС в бюджет (тыс.тенге)

 

			2011г	2012г.
	Налог на добавленную стоимость		187779399	197658312
1	- Налог на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, кроме налога на добавленную стоимость на товары, происходящие и импортируемые с территории Российской Федерации		75930127	78562645
2	- Налог на добавленную стоимость за нерезидента		8500626	8659242
3	- Налог на добавленную стоимость на товары, происходящие и импортируемые с территории Российской Федерации		45194145	46895349
4	- Налог на добавленную стоимость, доначисленный в результате проведения независимой экспертизы таможенной стоимости товаров, импортируемых в Казахстан, кроме налога на добавленную стоимость на товары, происходящие и импортируемые из России	1291542			136894659

 

Основной причиной неисполнения является возмещение НДС экспортерам, согласно представленным заявлениям на возврат НД В целом по республике в 2011 году возмещено НДС по нулевой ставке в сумме 90,9 млрд. тенге, или на 29,4 млрд. тенге больше, чем за аналогичный период прошлого года.

Анализируя данные таблицы 3 можно сказать следующие. На 1 января 2012 года сумма НДС, подлежащая возмещению из республиканского бюджета составляла, 95,3 млрд.тенге и по сравнению с началом 2011 года возросла на 39,8%. Темпы роста возмещения по НДС, как отмечают Счетный комитет, опережают темпы роста поступлений НД В 2011 году, по сравнению с 2010 годом рост поступлений НДС составил 7,5%, а сумма возмещения НДС- 47,8 %. Сумма возмещения экспортерам увеличилась с 61,5 млрд. тенге или 40,8% от суммы поступлений НДС на произведенные товары, оказанные услуги на территории РК и НДС за нерезидента в 2010 году до 90,9 млрд.тенге или 56,1% в 2011 году, соответственно. Кроме того, Счетным комитетом установлено, что в отчете Ф.1-Н "О суммах поступлений налогов и платежей в бюджет" не были отражены средства в сумме 13,2 млрд.тенге., возмещенные дипломатическим и приравненным к ним представительствам, по приобретенным за счет средств грантов товарам и услугам, по заключенным контрактам. В результате, из республиканского бюджета в 2011 году было возмещено НДС на общую сумму 104,1 млрд.тенге, или 64,3% от суммы поступлений НДС, а не 90,9 млрд.тенге, как отражено в отчете Правительства РК.

      Плательщиками  налога на добавленную стоимость  являются лица, которые встали  на регистрационный учет по  налогу на добавленную стоимость  в Республике Казахстан это:

   - индивидуальные предприниматели; юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления; лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан

     Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а так же отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется, как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).[28; 16]

      Объектами  обложения налогом на добавленную  стоимость являются: облагаемый  оборот; облагаемый импорт.

      Облагаемым  оборотом является оборот по  реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога  на добавленную стоимость, за  исключением оборота:

      - освобожденного от налога на добавленную стоимость;

      - местом  реализации, которого не является  Республика Казахстан. Применительно  к товару оборот по реализации  товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе: продажу товара; продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги; экспорт товара; безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем работнику в счёт заработной платы; отгрузку товара на условия рассрочки платежка; передачу имущества в финансовый лизинг; отгрузку товара по договору комиссий передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга; возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта:

      Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе: предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма; предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности; выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счёт заработной платы; уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций; согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

      Сумма налога  на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в бюджет по облагаемому  обороту, определяется как разница  между суммой налога на добавленную  стоимость, начисленного по облагаемым  оборотам и суммой налога, относимого  в зачет. Ставка налога на  добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к  размеру облагаемого оборота  и облагаемого импорта. По экспорту  реализации товаров, работ, услуг,  облагаются налогом на добавленную  стоимость по нулевой ставке.

      Не являются  оборотом по реализации: передача  имущества в качестве вклада  в уставный капитал; возврат  имущества, полученного в качестве  вклада уставный капитал; безвозмездная  передача либо дарение товара  в рекламных целях, стоимость  единицы которого не превышает  2-кратного размера месячного  расчётного показателя, установленного  на соответствующий финансовый  год законом о республиканском  бюджете; отгрузка давальческих  товаров заказчиком подрядчику  для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним  готовой продукции и (или) строительства  объектов. В случае изготовления, переработки, сборки, ремонта за  пределами Республики Казахстан  отгрузка указанных товаров не  является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен  в режиме «Переработка товаров  не таможенной территории» в  соответствии с таможенным законодательством  Республики Казахстан; отгрузка  возвратной тары.

 Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, которые установлены договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность, которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, стоимость такой тары включается в оборот по реализации; возврат товара заключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее режиме экспорта; вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в сроки, которые установлены договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме «Временный вывоз товаров» в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан; размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом; передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам); оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имуществё не используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности; передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия документа, являющегося основанием возникновения доверительного управления; Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: освобождённый от налога на добавлённую стоимость; местом реализации которого не является Республика Казахстан. При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия: