Формирование  стоимости МПЗ в целях бухгалтерского и налогового учета представлены в таблице:

         

       Если  стоимость используемых материалов складывается только из договорной цены (при условии, когда обязательство  выражено в рублях), то стоимость  материалов в бухгалтерском учете  будет совпадать с их стоимостью в налоговом учете. Однако чем  шире номенклатура расходов, осуществленных организацией при приобретении тех  или иных материалов, то вероятность  появления разницы между их стоимостью в бухгалтерском и налоговом  учете возрастает. [26]

       При наличии отклонений организация  должна применить Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н. [26]

       Налоговым законодательством не предусмотрен порядок формирования стоимости  МПЗ через распределение расходов, связанных с организацией процесса заготовки, на стоимость всех заготовленных  в отчетном периоде ценностей. Таким  образом, расходы, связанные с содержанием  заготовительно-складского подразделения  организации, не включаются в стоимость  МПЗ, а учитываются в составе  косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).

       Что касается транспортных расходов по доставке МПЗ, то согласно п. 2 ст. 254 НК РФ такие расходы подлежат учету при формировании стоимости МПЗ. При этом в случае доставки материалов силами собственного транспортного цеха оценка транспортных услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) согласно ст. 319 НК РФ, т.е. только в сумме прямых затрат (п. 4 ст. 254 НК РФ). Если услуга транспортного цеха потребляется в связи с приобретением нескольких видов МПЗ, то для целей налогообложения сумма затрат должна быть распределена между видами МПЗ для формирования их стоимости. Распределение производится пропорционально любому обоснованному для этого случая критерию. [19]

       Специфика отдельных операций по учету материально-производственных запасов в бухгалтерском и  налоговом учетах представлена ниже: [24]

       

       Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при  демонтаже или разборке выводимых  из эксплуатации основных средств, а  также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, с 2010 года определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ.

       До 1 января 2010 г. правило было таково: в расходы можно включить стоимость упомянутого имущества в оценке, равной сумме налога, исчисленного с дохода, выявленного при его оприходовании. С 2010 года в расходы включается стоимость имущества, определенная как сумма внереализационного дохода, учтенная при оприходовании этого, т.е. рыночная стоимость имущества, определенная с учетом положений ст. 40 НК РФ.

       В дальнейшем по мере использования этого  имущества в производстве (либо его  реализации) организация имеет право  учесть его стоимость в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

       Таким образом, с 2010 года правила налогового учета в этом вопросе стали соответствовать правилам бухгалтерского учета. [14] 
 

       2.3 Методы оценки сырья и материалов при их списании в налоговом и бухгалтерском учете

       Для целей бухгалтерского учета организация  имеет право применять различные  способы оценки в отношении различных  групп или видов материально-производственных запасов, закрепив принятый порядок  в учетной политике.

       НК РФ также предоставляет налогоплательщику возможность выбора (но не из трех, а из четырех методов) способа оценки материальных расходов при их списании. Однако уточнения, позволяющего применять разные способы оценки применительно к разным группам сырья и материалов, в НК РФ отсутствуют.

       Вместе  с тем в налоговом законодательстве порядок оценки материалов и товаров  при списании регулируется разными  нормами НК РФ.

       Таким образом, при формировании учетной  политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения - в части учета материальных расходов - могут возникать весьма существенные различия.

       Использование одноименных методов оценки не означает, что при их применении не будут  возникать налоговые разницы, отложенные налоговые активы и обязательства. Это обстоятельство следует учитывать  при выборе методов оценки. В частности, целесообразно оценить дополнительные трудозатраты при обобщении информации о различиях в бухгалтерском  и налоговом учете, а также  оценить вероятность ошибок, приводящих к налоговым нарушениями или  создающих основания для разногласий  с налоговыми органами. [12]

       Применение  более одного метода оценки материально-производственных запасов в налоговом учете  противоречит налоговому законодательству. [17]

       Сырье и материалы, списываемые при  производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), оцениваются одним  из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

       - по стоимости единицы запасов;

       - средней стоимости;

       - стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);

       - стоимости последних по времени  приобретений (ЛИФО).

        В Письме Управления ФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005962 указано, что в связи с переходом на автоматизированную систему учета организация не может в течение налогового периода изменить метод учета материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли. То есть до конца года организация обязана применять установленный учетной политикой на текущий налоговый период метод оценки материально-производственных запасов. [17]

        Метод оценки по стоимости  единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами. Для остальных  видов сырья и материалов целесообразно  использовать метод оценки по средней  себестоимости. Существует два варианта применения этого метода.

        Первый вариант - средневзвешенная оценка. Средняя стоимость  единицы списанных в производство запасов определяется как частное  от деления общей себестоимости  данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость  и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также  поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

        При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в  производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость  списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость  и количество запасов, ранее поступивших  в соответствующем месяце. При  использовании любого из вариантов  оценки по средней себестоимости  из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

        Метод ФИФО предполагает оценку материалов по ценам первых закупок. Стоимость запасов, поступающих  в производство первыми, соответствует  себестоимости первого по времени  приобретения с учетом себестоимости  материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Обычно такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

        Если организация  предполагает, что цены на материально-производственные запасы существенно повысятся, то целесообразно  использовать метод ЛИФО. Этот метод  позволяет оценивать сырье и  материалы по ценам последних  закупок.

        Обратите внимание: с текущего года в бухгалтерском  учете материальные ценности способом ЛИФО не оцениваются. Поэтому фирме, использующей метод ЛИФО в налоговом  учете, придется формировать и отражать в бухгалтерском учете и отчетности временные налоговые разницы  в соответствии с ПБУ 18/02. Организация применяет систему налогового учета, к которой относится и метод оценки сырья и материалов, последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Поменять используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода. Если в законодательство о налогах и сборах внесены изменения, связанные с учетом материальных запасов, то дополнения в учетную политику можно вносить и в течение года, после вступления поправок в силу. Налогоплательщик вправе установить разные способы списания стоимости по отдельным группам материальных ценностей. Это не противоречит нормам действующего законодательства. [23]

 

        Заключение

       ОАО «Гостиница «Сибирь» представляет собой имущественный комплекс, предназначенный для предоставления услуг, что вызывает необходимость постоянно повышать уровень сервиса и удобства обслуживания, увеличивать ассортимент услуг. В связи с этим, в процессе финансово-хозяйственной деятельности у гостиницы часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей для номерного фонда.