ВВЕДЕНИЕ

 

   В условиях развивающихся рыночных отношений  в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня информационного  обеспечения его отдельных подразделений и служб.

   В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом  поставленный бухгалтерский учет, чтобы  содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

   Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

   Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе  управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

   Управленческий  учёт – самостоятельное направление  бухгалтерского учёта организации, которое обеспечивает её управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также её структурных подразделений.

   То  есть это не только наблюдение и  обобщение текущих данных, даже не анализ и оценка полученной информации. Это, прежде всего, система внутреннего  оперативного управления.

   Объектами бухгалтерского управленческого учёта  являются затраты (текущие и капитальные) предприятий и его отдельных  структурных подразделений –  центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как  всего предприятия, так и отдельных центров; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчётность.

   Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать все затраты и разбираться  в информации о производственных расходах.

   Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Классификация  производственных расходов. Понятие  косвенных расходов

 

   Учет  затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших разделов управленческого учета [1].

   Прежде  чем рассмотреть вопросы распределения  производственных накладных расходов, необходимо привести некоторые принятые в России и за рубежом классификации затрат, поскольку в зависимости от применяемой методологии используются различные виды классификаций. Когда мы говорим о классификации затрат по отношению к технологическому процессу, то подразумеваем основные и накладные расходы. Основными называют затраты, составляющие основу технологического процесса (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и другие). К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием в целом.

   В зависимости от способов отнесения  затрат на себестоимость отдельных  видов продукции или заказов, затраты подразделяются на прямые и  косвенные. Прямыми являются затраты, которые непосредственно связаны  с производством конкретных видов готовых изделий или заказов (сырье, материалы, составляющие основу продукции, работы, услуги, а также заработная плата рабочих, занятых их производством). Такие затраты могут быть прямо включены в их себестоимость по данным учетных регистров, составленным по первичным документам.

   Под косвенными понимают расходы, носящие  общий для производства нескольких видов продукции характер (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования и другие). Такие расходы включаются в их себестоимость косвенным путем на основе установленных на предприятии методологических приемов распределения.

   Следует отметить, что, хотя основные затраты  чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, однако по методологии, принятой в Российской Федерации, они представляют собой разные классификации затрат. В западном учете под основными затратами часто понимают сумму прямых затрат, а под накладными - сумму косвенных.

   Непроизводственные  накладные расходы, как правило, рассматриваются как затраты периода и не относятся на заказы, а списываются на себестоимость продаж. Существует практика закладывать определенный процент прибыли в цену каждого продукта, что дает возможность обеспечить дополнительную прибыль в возмещение непроизводственных накладных расходов.

   Классификация издержек по функциональной принадлежности нужна для учета издержек и  общего управления ими, поэтому также  необходимо провести дальнейшую классификацию издержек в зависимости от принадлежности к тому или иному подразделению, с тем, чтобы осуществлять управление издержками на всех уровнях управления предприятием. Многие издержки носят комплексный характер, так как они рассматриваются в совокупности и относятся к деятельности нескольких подразделений. Иными словами, характерная черта таких затрат состоит в том, что нельзя определить места их возникновения без использования механизма распределения, предполагающего применение ряда методик [2].

   Кроме того, можно выделить классификацию затрат для принятия решений и планирования. С этой целью можно выделить постоянные и переменные производственные затраты.

   Переменные  затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объёму производства продукции (оказания услуг, товарооборота). Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы).

   Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная.

   Постоянные производственные затраты остаются практически неизменными в течение отчётного периода, не зависят от деловой активности предприятия (аренда производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения).

   Совокупные  постоянные затраты не зависят от показателя деловой активности предприятия, а на единицу продукции – уменьшаются  с увеличением объёмов производства.

   Чтобы иметь информацию о распределении  затрат между отдельными производственными  участками, применяют подход, называемый учётом затрат по центрам ответственности. Он реализовывается при делении  затрат на регулируемые и нерегулируемые.

   Регулируемые  затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности [3].

1.2. Система счетов бухгалтерского  учета для формирования косвенных  расходов

 

   Для учета косвенных расходов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены  следующие счета.

   Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  организации. В частности, на этом счете  могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

   Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные  расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

   Счет 26 «общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных  непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете  могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

   Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. [4].

2. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ  РАСХОДОВ

 

   Распределение накладных (косвенных) производственных расходов проходит несколько этапов.

2.1. Первичное распределение

 

   Отнесение производственных накладных расходов на центры возникновения затрат. Накладные расходы собирают, регистрируют и обобщают непосредственно в тех подразделениях, где они возникли. В ряде случаев природа расходов и/или организационная структура предприятия позволяют достаточно точно идентифицировать накладные расходы с конкретными подразделениями, т.е. выделяются те статьи расходов, которые обычно классифицируются как косвенные и которые могут быть непосредственно связаны только с одним центром затрат. Такие расходы один раз выступают как прямые затраты этих подразделений, а затем теряют это свойство. Например, заработная плата начальника ремонтного цеха представляет собой статью косвенных производственных расходов (непрямые трудозатраты) и может быть прямо отнесена на затраты механического цеха. Однако далее она войдет в группу расходов по ремонту и эксплуатации основных средств. 

   Распределение косвенных расходов между основными  производственными и  обслуживающими подразделениями. Если какая-либо статья косвенных расходов является общей для двух и более центров затрат и ее невозможно сразу отнести на конкретное подразделение, то такие затраты необходимо распределить между теми подразделениями, в интересах которых они осуществляются. Например, арендная плата за здание завода взимается со всего предприятия в целом, а не с каждого конкретного цеха, расположенного в этом здании. В данном случае расходы на аренду являются косвенными производственными расходами и требуют распределения между различными центрами затрат (цехами). Для того чтобы осуществить разделение общих расходов между центрами затрат, необходимо выбрать приемлемую базу распределения.

   Необходимым условием первичного распределения  является наличие определенной информации статистического и бухгалтерского характера. Статистическая информация собирается о предприятии в целом (размеры земельного участка и зданий, арендованных площадей и т.д.), о машинах и оборудовании (нахождение в конкретных подразделениях), о рабочих и служащих предприятия (численность, квалификация и т.д.) и т.п. Бухгалтерская информация имеет отношение к имуществу предприятия в денежном выражении и обычно отражается в учетных регистрах.

   Выбор подходящей базы распределения сложен и в определенных случаях основывается на произвольных решениях. Избранная база распределения должна: во-первых, быть достаточно простой в использовании; во-вторых, отражать прибыль, получаемую конкретными подразделениями; в-третьих, удовлетворять требованиям экономической целесообразности; в-четвертых, приспосабливаться к изменяющимся условиям. Таким образом, в качестве фактора, признаваемого критерием для распределения накладных расходов, является фактическая или ожидаемая возможность нести в себе эти затраты (носитель затрат). Накладные расходы могут зависеть от следующих факторов: продолжительность (время) работ, количество обрабатываемых деталей и изделий, вес обрабатываемых материалов и полуфабрикатов, размер площади, длительность периода, стоимость имущества и т.д. [2].

2.2. Вторичное распределение

 

   Производственные  и обслуживающие подразделения. Наиболее часто применяется разделение предприятия на структурные подразделения в зависимости от выполняемых ими функций. Такие подразделения можно классифицировать по двум основным группам: производственные подразделения и обслуживающие подразделения. Производственные подразделения включают отделы и группы, которые осуществляют основную деятельность данной организации. В качестве примера подобных отделов можно привести такие производственные цехи, как монтажный, сборочный, механический и т.п. Обслуживающие подразделения напротив не заняты непосредственно в основной деятельности, они осуществляют вспомогательное обслуживание, необходимое для облегчения основного производственного процесса. Примерами таких обслуживающих подразделений могут быть склады, ремонтные службы и т.п.