Следующий шаг зависит от выбранного метода распределения косвенных расходов, который предполагает перераспределение  расходов обслуживающих подразделений  на производственные.

   Прямой  метод.

   Прямое  распределение предполагает распределение суммы затрат склада в 8 120 денежных единиц между производственными подразделениями А и В на базе стоимости выданных материалов, т.е. 30000 : 20000, или 3:2.

   А. 3/5 * 8 120 = 4 872;

   В. 2/5 * 8 120 = 3 248.

   Распределение затрат ремонтного цеха в сумме 6 520 денежных единиц производится пропорционально стоимости оборудования, т.е. 80000: 40000, или 2: 1.

   А. 2/3 * 6 520 = 4 347;

   В. 1/3 * 6 520 = 2 173. 

   Окончательное распределение затрат склада и ремонтного цеха между производственными подразделениями А и В по прямому методу (в у.е.) представлено в таблице 3.  

   Таблица 3 

   Распределение косвенных расходов по прямому методу

 

 

   Пошаговый метод.

   При пошаговом методе сначала распределяем затраты склада, как большие по сумме (согласно предположению, что оно оказывает услуги больше, чем потребляет), между производственными подразделениями А и В и ремонтным цехом. В качестве базы распределения также принимаем стоимость выданных материалов:  

   30000 : 20000 : 5000, или 6 : 4: 1.

   А. 6/11 * 8 120 = 4 429;

   В. 4/11 * 8 120 = 2 953;

   Ремонтный цех. 1/11 * 8 120 = 7 38.

   Распределение затрат ремонтного цеха про изводится  только между производственными  подразделениями А и В, поскольку  больше нет обслуживающих подразделений, однако сумма распределяемых затрат уже составляет 7 258 денежных единицы (6520 + 738). База распределения та же, что и при прямом методе, - стоимость оборудования: 80000 : 40000, или 2 : 1.

   А. 2/3 * 7 258 = 4 839;

   В. 1/3 * 7 258 = 2 419.

   Окончательное распределение затрат обслуживающих подразделений по пошаговому методу показано (в у.е.) в таблице 4.   
 

   Таблица 4 

   Распределение косвенных расходов по пошаговому методу.

 

 

   Как показывает приведенный пример, пошаговый  метод требует некоторых дополнительных расчетов. Однако такие дополнительные операции по калькулированию, на наш взгляд, едва ли оправданы теми незначительными различиями, которые получаются при использовании прямого и пошагового методов.  

   Метод распределения взаимных услуг (повторное  распределение).

   Распределение затрат склада и ремонтного цеха по методу повторного распределения происходит на основе тех же баз, что и по прямому и пошаговому методам.

   Затраты склада распределяются на базе стоимости  выданных материалов в пропорции: 30000 : 20000 : 5000, или 6 : 4: 1.

   Затраты ремонтного цеха распределяются на базе стоимости оборудования в пропорции: 80000 : 40000 : 40000, или 2 : 1: 1.

   Данные  по повторному распределению затрат обслуживающих подразделений представлены (в у.е.) в таблице 5 
 
 
 
 
 

   Таблица 5

   Распределение косвенных расходов по методу повторного распределения.

 

 

   Метод распределения взаимных услуг (система  линейных уравнений).

   При использовании этого метода составляют систему уравнений. Для этого  нам нужно выразить совокупные расходы  склада и ремонтного цеха.

   Совокупные  затраты склада будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха. Аналогично совокупные затраты ремонтного цеха будут равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него.

   Затраты склада распределяются между подразделениями А, В и ремонтным цехом в пропорции 30000 : 20000 : 5000, или 6: 4: 1, т.е. на ремонтный цех приходится 1/11 затрат склада.

   Затраты ремонтного цеха распределяются между  подразделениями А, В и складом в пропорции 80000: 40000: 40000, или 2: 1: 1, т.е. на склад приходится 1/4 затрат ремонтного цеха.

   Если  совокупные затраты склада выразить через «х», а совокупные затраты ремонтного цеха выразить через «у», то мы получим следующие уравнения:

   Х= 8120 + у/4 (1-е);

   у = 6520 + x/11 (2-е).

   Умножаем 1-e уравнение на 4 и преобразуем его:

   4х  - у = 32480;

   Умножаем 2-е уравнение на 11 и преобразуем  его:

   11у  - х = 71720;

   Подставляем 1-e уравнение во 2-е:

   11 * (4х - 32480) - х = 71720;

   Получаем:

   43х  = 429000;

   х = 9977.

   Подставляем значение «х» в 1-е уравнение: 4*9977 - у = 32480

   Получаем: У = 7428.

   Окончательное распределение затрат обслуживающих  подразделений (в у.е.) по методу системы  уравнений показано в таблице 6. 

   Таблица 6

   Распределение косвенных расходов по методу системы  уравнений.

 

 

   Сопоставим  окончательные результаты распределения  косвенных расходов, полученные при  использовании всех трех методов (табл.7) [2]:  
 

   Таблица 7

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

   Задание 1.

   На  основании данных для выполнения задания, составлены ведомости учета  затрат по вспомогательным цехам  в таблицах 8-10.

   Таблица 8