Одной из основных затратных статей в бюджете  почти каждой гостиницы являются расходы, направленные на материально-техническое  обеспечение обслуживающих и  вспомогательных служб гостиницы. Постоянное проведение ремонтных работ, направленных не только на поддержание  гостиницы в хорошем состоянии, но и на изыскание внутренних ресурсов путем проведения перепланировок и  реконструкции, является необходимостью для всех гостиниц независимо от их статуса и уровня.

       В настоящей работе рассмотрен налоговый  учет материальных расходов, которые  занимают существенную долю в общей  сумме затрат на содержание гостиницы, на примере ОАО «Гостиница «Сибирь».

       Материальные  расходы в налоговом учете  признаются расходами, связанными с  производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса к данному  виду расходов относится стоимость  любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так  и для общехозяйственных нужд.

      Мы  выяснили, что перечень расходов, формирующих  стоимость МПЗ в налоговом  и бухгалтерском учете, является открытым. Этот факт позволяет установить учетной политикой одинаковый порядок  формирования стоимости запасов  для сближения налогового и бухгалтерского учета.

      Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, использованных для производства продукции, признается дата передачи сырья и  материалов в производство.

      Для целей бухгалтерского учета организация  имеет право применять различные  способы оценки в отношении различных  групп или видов материально-производственных запасов, закрепив принятый порядок  в учетной политике.

      НК  РФ также предоставляет налогоплательщику  возможность выбора (но не из трех, а  из четырех методов) способа оценки материальных расходов при их списании. Однако уточнения, позволяющего применять  разные способы оценки применительно  к разным группам сырья и материалов, в НК РФ отсутствуют.

      Вместе  с тем в налоговом законодательстве порядок оценки материалов и товаров  при списании регулируется разными  нормами НК РФ.

      Таким образом, при формировании учетной  политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения - в части учета материальных расходов - могут возникать весьма существенные различия.

      Использование одноименных методов оценки не означает, что при их применении не будут  возникать налоговые разницы, отложенные налоговые активы и обязательства. Это обстоятельство следует учитывать  при выборе методов оценки. В частности, целесообразно оценить дополнительные трудозатраты при обобщении информации о различиях в бухгалтерском  и налоговом учете, а также  оценить вероятность ошибок, приводящих к налоговым нарушениями или  создающих основания для разногласий  с налоговыми органами.

      Также в данной работе рассмотрен порядок формирования стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете. В случае искажения стоимости материально-производственных запасов будет искажена себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отчетность в целом, ведь материально-производственные запасы во многих организациях формируют большую часть оборотных активов.

      В бухгалтерском и налоговом учете  стоимость материально-производственных запасов формируется практически  одинаково в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение, изготовление и аналогичные расходы. Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском  учете стоимость материально-производственных запасов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов (суммовые разницы), что приводит к  возникновению различий между сформированной стоимостью материально-производственных запасов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях  упрощения учетного процесса в целом  на этапе формирования стоимости  материально-производственных запасов  необходимо стремиться избегать возникновения  расхождений между бухгалтерским  и налоговым учетом.

        Список использованных источников и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - N 32. - ст. 3340.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129 – ФЗ. (ред. от 28.11.2011) принят ГД ФС РФ 23.02.1996.// Рос. газ. -  N 228. - 1996.
3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) // Росс. газ. - N 140. - 2001.
4. Постановление Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 (ред. от 01.07.2005) "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления" //Росс. газ. - N 120. – 2003.
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 года № 632 «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» // Экономика и жизнь. - N 39. - 1992.
6. Постановление Президиума Верховного Совета РФ от 1 июня 1992 г. N 2896-I "О проекте Положения о порядке лицензирования пользования недрами" // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - ст. 1320. - N 24. -  1992.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред.от 18.09.2006г.) // Финансовая газета. – 2000. - N 47.
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. - N 5. – 2009.
9. Голанцева Ю. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества // Бухгалтер и закон. - №5. – 2009.
10. Всё о расходах организаций: универсальный практический справочник (под ред. О.Н. Берг). - (3-е изд., перераб. и доп.) - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ. - 2011.
11. Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (под ред. Л.Л. Горшковой). - 2010.
12. Захарьин В. Налоговая учетная политика на 2011 г. // Новая бухгалтерия". - № 1. - 2011.
13. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. - "СТАТУС-КВО 97", 2009 г.
14. Крутякова Т.Л., Карсетская Е.В. Годовой отчет 2010.// АйСи Групп. - 2011.
15. Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат - М.: АйСи Групп.  - 2011.
16. Куркина К. А. Гостиничный бизнес. Особенности бухгалтерского и налогового учета // Издательство Вершина, 2008. – 240 с.
17. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".  - 2011.
18. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 1 (материальные расходы, оплата труда и амортизируемое имущество) (под редакцией А.В. Брызгалина). // Налоги и финансовое право. - N 6. - 2011 г.
19. Новоселов К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога (4-е изд.). - "АйСи Групп", 2011.
20. Новоселов К.В.  Что изменилось в налогообложении прибыли в 2010 и 2011 годах // Налоговая политика и практика. - N 12. - 2010.
21. Полухина М. Налог на прибыль: актуальные вопросы, изменения и разъяснения контролирующих органов (2010-2011 гг.) // Налоговый учет для бухгалтера. - N 4-5. - 2011.
22. Полякова Е., Платные запасы: формируем стоимость // Налоговый учет для бухгалтера. - N 3. - 2009.
23. Сбитнева И.Н. Налоговый учёт материальных расходов // Российский налоговый курьер.  - N 5. - 2008.
24. Уткина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе. - 2008.
25. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ. - 2010.
26. Филина Ф.Н., Толмачев И.А. Услуги: бухучет, налогообложение, правовой аспект (под ред. К.А. Либерман). - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ. -  2010.