Введение
Актуальность…темы…исследования....Бюджет..– важная предпосылка и средство осуществления воспроизводственного
процесса. С его помощью создаются условия для реализации
социальных программ, обеспечения сохранности
окружающей среды, стимулирования научно
– технического прогресса, поддержания
обороноспособности, выполнения иных
государственных функций. Соответственно,
нормальное функционирование хозяйственного
механизма невозможно без совершенствования
бюджетных отношений, без последовательного
проведения научно разработанной бюджетной
политики, без наличия эффективной системы
управления бюджетным процессом. Переход
к экономики, управляемой рынком, корпорациями
и государством, требует глубокой реконструкции
государственного бюджета, финансов предприятий
и отраслей, скачкообразного развития
нового блока финансовых отношений регионального
и регионального уровня, внебюджетных
фондов.
Государство формирует бюджет для того,
чтобы иметь возможность предоставлять
особые блага, общественные товары, призванные
удовлетворять совместные потребности
(продукция оборонного характера, блага
науки, культуры, образования, управления).
Наиболее приемлемым способом решения проблемы
соотношения доходов и расходов бюджета
может быть налоговое регулирование -
система особых мероприятий в области
налогообложения, направленных на вмешательство
государства в рыночную экономику в соответствии
с принятой правительством концепцией
экономического роста. Налоговое регулирование
охватывает всю экономику в целом.
Одним из аспектов налогового регулирования
является взимание налогов с целью увеличения
доходной базы бюджета. В мировой практике
роль налогов в формировании государственных
доходов играет если не определяющую,
то одну из главных ролей в регулировании
экономики. Через систему косвенного и
подоходного налогообложения государство
воздействует на личное потребление и
платежеспособный спрос населения путем
установления необлагаемых минимумов,
освобождения (полного или частичного)
отдельных доходов и групп товаров от
соответствующих налогов. Через регулирование
платежеспособного спроса населения государство
влияет на производство и предложение
товаров и услуг, на личные..сбережения..и..инвестиции. Цель настоящей работы – на основе исследуемого материала дать
характеристику налогов и определить их
роль в формировании доходной базы.бюджета.
В работе мы рассмотрели лишь основные
моменты взимания налогов, так как это тема
неисчерпаема и до настоящего времени многие
методологические аспекты налогообложения трактуются
учеными и практиками неоднозначно. Дискуссионный
характер теоретико-практических положений
о налогах отражает не только трудности
становления в России адекватной рынку
практики налогообложения. Он свидетельствует
о разработке новых научных подходов к
решению проблем методологии..налогов.
В соответствии с целью курсовой
работы определен круг задач:
− раскрыть теоретические аспекты изучения
роли налогов в формировании бюджета,
− исследовать налоговые поступления в доходную часть бюджетов,
−…предложить пути совершенствования .бюджетно – налоговой политики ..РФ.
Объектом исследования
выступают налоговые доходы государственного…бюджета.
Предметом исследования
является действующая практика формирования
налоговых доходов государственного бюджета.
Теоретической…и методологической..базой исследования послужили труды российских
и зарубежных ученых и специалистов в
области налогообложения, налогового
права. Были использованы законодательные
акты и инструктивно-методические документы
всех уровней управления. Решение поставленных
задач осуществлялось с использованием
системного подхода, методов экономического,
статистического и структурно-логического
анализа.
1 Теоретические аспекты
изучения роли налогов в формировании
экономической безопасности
1.1 Налоги и их роль
в формировании доходной базы
бюджета государства
Налоги и сборы являются основными источниками
формирования не только федерального,
но и региональных и местных бюджетов.
Налоги, поступающие в соответствующие
бюджеты, носят название закрепленных
доходов. Кроме того, нижестоящему бюджету
для покрытия его расходов из вышестоящего
бюджета могут перечисляться сверх закрепленных
за ним доходов дополнительные средства
в различных формах. Они получили название
регулирующих доходов.
Законодательные доходы позволяют региональным
и местным органам власти иметь необходимые
для выполнения их функций финансовые
ресурсы, сбалансировать доходную и расходную
часть бюджетов.
Налоги − обязательные и безэквивалентные
платежи, уплачиваемые налогоплательщиками
в бюджет соответствующего уровня и государственные
внебюджетные фонды на основании федеральных
законов о налогах и актах законодательных
органов субъектов Российской Федерации,
а также по решению органом регионального
самоуправления в соответствии с..их..компетентностью…[2.,.с..125].
Таким образом, развитие рыночной экономики
регулируется финансово−экономическими
методами − путем применения отлаженной
системы налогообложения, маневрирования
ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений
и дотаций, государственных закупок и
осуществления народнохозяйственных
программ и т.п. Центральное место в этом
комплексе экономических методов занимают
налоги.
С помощью налогов государство… перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,.. доходов граждан,.. направляя ее.на развитие производственной и социальной
инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие
и фондоемкие отрасли с длительными сроками
окупаемости затрат: железные дороги и
автострады, добывающие отрасли, электростанции..и..др.
Наконец, последняя функция налогов −
фискальная, изъятие части доходов предприятий
и граждан для содержания государственного
аппарата, обороны станы и той части непроизводственной
сферы, которая не имеет собственных источников
доходов (многие учреждения культуры −
библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны
для обеспечения должного уровня развития
− фундаментальная наука, театры, музеи..и…многие..учебные..заведения…и…т.п.
Повышение роли налогов в нашей стране,
превращение их в основной способ изъятия части
доходов физических и юридических лиц в
госyдарственный и местные бюджеты − свидетельство
роста финансовой кyльтyры общества. При
достижении определенного yровня грамотности
населения налоги бyдyт восприниматься
им с пониманием, как форма yчастия своими
средствами в решении общегосyдарственных
задач, прежде всего - социальных. Естественно,
если ставки налогов бyдyт отражать баланс
интересов граждан, предпринимателей,
предприятий и госyдарства. Как мировой,
так и отечественный опыт свидетельствyют
о преимyществах налоговой системы перед
любой дрyгой формой изъятия части доходов
граждан и предприятий в госyдарственный
бюджет. Одно из этих преимyществ - правовой
характер налогов. Их состав, ставки и
санкции определяются не министерствами
и ведомствами, даже не правительствами,
а принятыми парламентами Законами. И
это далеко не формальность. Перед налогом
все равны. Это не означает, что нельзя
дифференцировать ставки, наоборот, можно
и нyжно, но дифференциация проводится
по экономическим, социальным, региональным
категориям плательщиков, но никак не
по отдельным физическим лицам или предприятиям.
Ставка налога может зависеть от категории,
к которой относится плательщик, от того,
к какой социальной группе относится гражданин
или к какой по размерам грyппе относится
предприятие, но она не зависит и в принципе
не может зависеть от того, кто именно
непосредственно платит. А фиксированный
размер ставок и их относительная стабильность
способствyет развитию предпринимательской
деятельности, так как облегчают прогнозирование
ее результатов. Налоги органически вписываются
в формирyемyю в нашей стране систему экономических
отношений, основанную на действии прежде
всего закона стоимости. При разyмных ставках
налоги являются средством сочетания
интересов предпринимателей, граждан
и государства, общества в целом.
Налоги − важнейшая форма аккумуляции
бюджетом денежных средств..Без налогов .нет бюджета;..поддержание эластичности налоговой системы – непременное .условие сбалансированности государственной .казны.
Сущность .налогообложения заключается в .прямом изъятии государством определенной
части валового общественного продукта
в свою пользу для формирования бюджета,
т.е. централизованных финансовых…ресурсов…государства.
Связь…бюджета и налогов имеет двухсторонний
и неразрывный характер. Налоги как основной
элемент доходов бюджета обеспечивают
финансирование всей структуры и его расходных
статей. Роль налогов в формировании
доходов государственного бюджета определяется
показателями удельных весов:
− налоговых поступлений в общей сумме
доходов бюджета;
− отдельной группы налогов (например,
прямых или косвенных) в общей…сумме…доходов…бюджета
− конкретного налога (например, налога
на прибыль организаций) в общей сумме
доходов бюджета; − отдельной группы налогов в общей
сумме налоговых поступлений;
− конкретного налога в общей
сумме налоговых поступлений.
Эти показатели с разной степенью детализации
характеризуют значимость…налогов...в формировании…доходов государственного бюджета в целом и налоговых
поступлений в частности.
Налоговый кодекс РФ (п.1.ст.8) определяет
налог − как «обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций
и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований».
Налоги −.категория комплексная,…которая…имеет экономическое и юридическое значения.
Рассматривая категорию «налог» с экономической
точки зрения, выделить его из состава
других государственных изъятий и установить
его отличие от сборов, пеней, штрафов,
пошлин и платежей достаточно сложно.
Поэтому при определении экономической
природы налога важнейшим критерием являются
его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной
системе общества. Экономическая сущность
налогов характеризуется денежными отношениями,
складывающимися у государства с юридическими
и физическими лицами. Данные отношения
объективно обусловлены и имеют специфическое
общественное назначение – мобилизацию
денежных средств в распоряжение государства
[12,.с..181].
Однако,..на…практике…решающее…значение…при…определении категории «налог» приобретает
именно его правовая интерпретация. Научное
толкование содержания категории «налог»
способствует правильному установлению
норм и правил налогового законодательства
стран, ограничивающих право плательщика
на собственность, подлежащую отчуждению
при налогообложении. Конкретными формами
проявления категории «налог» являются
виды налоговых платежей, установленных
законодательными органами власти. С организационно-правовой
стороны налог – это обязательный платеж,
поступающий в бюджетный фонд в определенных
законом размерах и в установленные сроки. Одна из основных задач государственной
налоговой политики на современном этапе – создание
благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной
деятельности субъектов экономики и стимулирование
экономического роста посредством достижения
оптимального соотношения между средствами,
остающимися в распоряжении налогоплательщика,
и средствами, которые перераспределяются
через налоговый и бюджетный механизмы. Условно выделяют три возможных типа
налоговой политики: Первый тип − высокий
уровень налогообложения, т.е. политика,
характеризующаяся максимальным увеличением
налогового бремени. При выборе этого
пути неизбежно возникновение ситуации,
когда повышение уровня налогообложения
не сопровождается приростом поступлений
в бюджеты…различных…уровней.
Второй тип налоговой
политики – низкое налоговое бремя, когда
государство максимально учитывает не
только собственные фискальные интересы,
но и интересы налогоплательщика. Такая
политика способствует скорейшему развитию
экономики, особенно ее реального сектора,
поскольку обеспечивает наиболее благоприятный
налоговый и инвестиционный климат (уровень
налогообложения ниже, чем в других странах,
идет широкий приток иностранных инвестиций,
в том числе экспортноориентированных,
и соответственно возрастает уровень
конкурентоспособности национальной
экономики). Налоговое бремя на субъекты
предпринимательства существенно смягчено,
но государственные социальные программы
значительно урезаны, так как бюджетные
доходы сокращаются.
Третий тип – налоговая политика с достаточно
существенным уровнем налогообложения
как для корпораций, так и для физических
лиц, который компенсируется для граждан страны
высоким уровнем социальной защиты, существованием
множества государственных социальных
гарантий и…программ. Для налоговой политики стран, которые
имеют долгосрочную концепцию построения
национальной экономики, характерны следующие
черты:
− четкое определение проблем, стоящих
перед экономикой страны;
− ранжирование целей по степени их важности
и концентрация усилий на…достижении…наиболее…важных…из…них;
− проведение аналитической работы и
изучение зарубежного опыта налоговых
реформ, четкое представление об экономических
результатах, выгодах и потерях при осуществлении
каждой из программ реформирования;
− оценка эффективности реализации подобных
программ в прошлом;
−..анализ имеющихся в распоряжении инструментов;
−..анализ…исходных…условий;
−..корректировка политики с учетом национальной
специфики и специфики….момента…..времени.
На практике налоговая политика осуществляется
через налоговый механизм, который представляет
собой совокупность организационно-правовых
форм и методов управления налогообложением.
Государство придает этому механизму
юридическую форму посредством налогового
законодательства. Для поддержания высокой
эффективности государственной налоговой
политики необходимо поддерживать определенные
пропорции между прямыми и косвенными
налогами с учетом специфики конкретной
страны. К проблеме ориентирования налоговой
системы страны на прямые или косвенные
налоги существуют два подхода. В основе
первого подхода лежит положение о том,
что те физические и юридические лица,
которые имеют более высокие доходы, должны
платить и более высокие налоги по сравнению
с теми, кто не располагает ни высокими
доходами, ни дорогостоящей собственностью
(принцип платежеспособности).
Второй подход основан на том, что более
высокие налоги должен платить тот, кто получает
большую выгоду от представляемых обществом
услуг, что рассматривается как реализация
принципа справедливости, поскольку именно
эти категории населения и должны оплатить
услуги, представляемые обществом за счет
бюджетных средств. Основной недостаток
обеих концепций заключается в том, что,
во-первых, определить сумму тех благ,
которые отдельные налогоплательщики
получают от существования армии и органов
охраны правопорядка, не представляется
возможным, а во-вторых, методики по измерению
возможности уплаты налогов для каждого
налогоплательщика отсутствуют. Проведение государственной
политики регулирования доходов через налоговый механизм
обеспечивается с помощью таких инструментов,
как налоговая ставка…и налоговая… льгота.
Налоговая ставка определяет процент налоговой базы
или её части, денежной оценкой которой
является величина налога. Изменяя её,
государство может, не изменяя всего массива
налогового законодательства, а лишь корректируя
установленные ставки, осуществлять налоговое
регулирование. Существенный эффект от
проведения налоговой политики достигается
за счет дифференциации налоговых ставок
для некоторых категорий налогоплательщиков,
в отдельных регионах, для отдельных отраслей
и предприятий. Ставка налога обеспечивает
мобильность финансового законодательства,
позволяет государству быстро и эффективно
осуществить смену приоритетов в политике
регулирования доходов. Важная роль налоговой ставки для осуществления государственной
политики состоит в возможности использования различного
рода ставок налогов: пропорциональных,
прогрессивных и регрессивных. Особенно
существенное значение имеют прогрессивные
и регрессивные ставки, с помощью которых
регулируется не только уровень доходов
различных категорий налогоплательщиков,
но и формирование доходов бюджетов различных..уровней.
Благодаря налоговым ставкам централизованная
единая налоговая система является достаточно
гибкой, что обеспечивается систематическим
уточнением ставок налогов и приведением
налоговой политики в соответствие с имеющейся
экономической конъюнктурой. Наряду с налоговой
ставкой эффективным средством реализации
налоговой политики являются также налоговые
льготы. Это связано с тем, что каждому
физическому и юридическому лицу, отвечающему
установленным требованиям, может быть
предоставлено полное или частичное освобождение
от налогообложения.
Проведению активной налоговой политики
способствует также то, что законодательство
устанавливает, как правило, многочисленные
разнообразные основания предоставления
налоговых льгот, связанных с видами и формами
предпринимательской деятельности. Налоговые
льготы, применяемые в мировой практике
налогообложения, трудно систематизировать,
поскольку они могут быть установлены
в любых случаях, когда имеется заинтересованность
государства в развитии предпринимательской
деятельности и оно готово стимулировать
или, наоборот, не стимулировать определенные
отрасли экономики, регионы, виды…предпринимательской…деятельности.
Таким образом, всеобщий характер
налогов обусловлен тем, что основное
место в финансовой системе любого государства
занимает бюджетная система, посредством
которой образуются и используются общегосударственные
централизованные денежные фонды. Формирование
бюджета любого уровня осуществляется
через систему государственных доходов.
Доходы представляют собой часть национального
дохода страны, обращаемого через различные
виды денежных поступлений в собственность
государства с целью создания финансовой
базы для осуществления задач и функций.
1.2 Механизм формирования
доходов бюджета за счет налогов
Едиными для бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации группами и подгруппами
доходов бюджетов являются:
1) налоговые и неналоговые доходы:
- налоги на прибыль, доходы;
- налоги и взносы на социальные нужды;
- налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
- налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
- налоги на совокупный доход;
- налоги на имущество;
- налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
- государственная пошлина;
- задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
- доходы от внешнеэкономической деятельности;
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
- платежи при пользовании природными ресурсами;
- доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
- доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
- административные платежи и сборы;
- штрафы, санкции, возмещение ущерба;
- доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
- возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
- прочие неналоговые доходы;
2) безвозмездные
поступления:
безвозмездные поступления
от нерезидентов;
безвозмездные поступления
от других бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации;
безвозмездные поступления
от государственных (муниципальных) организаций;
безвозмездные поступления
от негосударственных организаций;
безвозмездные поступления
от наднациональных организаций;
прочие безвозмездные поступления.
К…налоговым доходам относятся…предусмотренные налоговым законодательством
Российской Федерации федеральные, региональные
и местные налоги и сборы, а также пени
и штрафы. Размер предоставленных налоговых
кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате
налогов и иных обязательных платежей
в бюджет полностью учитывается в доходах
соответствующего бюджета…[8,.с..67].
Федеральные налоги и сборы устанавливаются
НК РФ и являются обязательными к уплате
на всей территории России.
В перечень этих налогов входят:
- Налог на добавленную стоимость
- Акцизы
- Налог на прибыль
- Налог на доходы физических лиц
- Государственная пошлина
- Сбор за право пользования …объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
- Единый социальный налог
- Налог на добычу полезных ископаемых
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются
за счет собственных и законодательных
налоговых доходов, за исключением доходов,
передаваемых в порядке регулирования
местным бюджетом.
Региональные налоги и сборы устанавливаются
в соответствии с НК, вводятся в действие
законами субъектов Федерации и обязательны к уплате
на территории соответствующих субъектов.
К ним относятся:
- Налог на имущество организаций
- Транспортный налог
3) Налог на игорный бизнес
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые
и вводимые в действие в соответствии с НК.
РФ нормативными правовыми актами представительных
органов регионального самоуправления
и обязательные к уплате на территории
соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам и сборам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Рассмотрим поподробнее основные налоги,
за счет которых обеспечивается значительная
часть налоговых поступлений в консолидированный
бюджет РФ.
В бюджеты субъектов Российской Федерации
подлежат зачислению налоговые доходы
от следующих региональных налогов:
налога на имущество организаций − по
нормативу 100 процентов; налога на игорный бизнес
− по нормативу 100 процентов; транспортного
налога − по нормативу 100 процентов.
В бюджеты субъектов Российской Федерации
подлежат зачислению налоговые доходы
от следующих федеральных налогов и сборов,
налогов, предусмотренных специальными
налоговыми режимами:
налога на прибыль организаций по ставке,
установленной для зачисления…указанного…налога…в бюджеты субъектов Российской Федерации,
− по нормативу 100 процентов;
налога на прибыль организаций при выполнении
соглашений о разделе продукции, заключенных
до вступления в силу Федерального закона
«О соглашениях о разделе продукции» и
не предусматривающих специальных налоговых
ставок для зачисления указанного налога
в федеральный бюджет и бюджеты субъектов
Российской Федерации, − по нормативу
80 процентов; налога на доходы физических
лиц − по нормативу 70 процентов; акцизов
на спирт этиловый из пищевого сырья −
по нормативу 50 процентов; акцизов на спиртосодержащую
продукцию − по нормативу 50 процентов;
акцизов на автомобильный бензин,
включая прямогонный бензин, дизельное топливо,
моторные масла для дизельных и карбюраторных
(инжекторных)…двигателей…−…по…нормативу…60..%;
акцизов на алкогольную продукцию − по
нормативу 100 %; акцизов на пиво − по нормативу 100 %; налога
на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья
(за исключением газа горючего природного)
− по нормативу 5 %; налога на добычу общераспространенных
полезных ископаемых − по нормативу…100…%;
налога на добычу полезных ископаемых
(за исключением полезных ископаемых в виде
углеводородного сырья и общераспространенных
полезных ископаемых) − по нормативу 60
%; регулярных платежей за
добычу полезных ископаемых (роялти) при
выполнении соглашений о разделе продукции
в виде углеводородного сырья (за исключением
газа горючего природного) − по нормативу
5 %; сбора за пользование объектами водных
биологических ресурсов (исключая внутренние
водные объекты) − по нормативу 30 %;
сбора за пользование объектами животного
мира − по нормативу 100 %;
единого налога, взимаемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, −
по нормативу 90 %;
единого сельскохозяйственного налога
− по нормативу 30 %; государственной пошлины
(подлежащей зачислению по месту регистрации,
совершения юридически значимых действий
или выдачи документов)…−…по…нормативу…100…%:
по делам, рассматриваемым конституционными
(уставными) судами соответствующих…субъектов…Российской…Федерации;
за государственную регистрацию межрегиональных,
региональных и местных общественных…объединений,…отделений общественных объединений,
а также за государственную регистрацию изменений их
учредительных ……документов;
за государственную регистрацию региональных
отделений политических…партий;
за ….регистрацию средств массовой…информации,…продукция которых предназначена….для распространения преимущественно …на территории субъекта Российской Федерации,
а также за выдачу дубликата свидетельства….о…такой…регистрации;
за…действия…уполномоченных…органов,…связанные…с лицензированием заготовки, переработки
и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки,
переработки и реализации лома черных
металлов.
Зачисление в бюджеты субъектов Российской
Федерации налоговых доходов от уплаты
акцизов на алкогольную продукцию с объемной
долей этилового спирта свыше 9 до 25 % включительно
(за исключением вин) и алкогольную продукцию
с объемной долей этилового спирта свыше
25 процентов (за исключением вин), производимую
на территории Российской Федерации, осуществляется
по следующим нормативам:
20..% указанных доходов …зачисляется в бюджет субъекта…Российской Федерации по месту…производства алкогольной продукции;
80 % указанных доходов распределяется
между бюджетами субъектов Российской
Федерации по нормативам, утверждаемым
федеральным законом о…федеральном…бюджете.
Налоговый…механизм..– понятие более объемное, чем налоговая система,
представляет собой совокупность всех
средств и методов организационно-правового
характера, направленных на выполнение
налогового законодательства. Посредством
налогового механизма реализуются налоговая
политика государства, формируются основные
количественные и качественные характеристики
налоговой системы, ее целевая направленность
на отношение конкретных социально-экономических
задач [5, с. 307].