Налоговая система Республики Беларусь

Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальна ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

2. Способ уплаты налогов на основе декларации.
3. Способ уплаты налогов у источника выплаты доходов [4, c.145].

Способ этот называется так потому, что все операции, связанные с исчислением и уплатой налогов, осуществляются без участия фактического налогоплательщика у нанимателя. Налог в этом случае вносится в бюджет лицом, выплачивающим доход. Поэтому уплата его производится до выплаты дохода. Соответственно получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Налоговая система Беларуси строится на основе единых принципов для всех предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Основными принципами являются:

           Равнонапряженность налоговых изъятий;

           Однократность налогообложения, исключение двойного обложения;

           Стабильность, гибкость, простота, доступность, определенность;

           Заблаговременность установления ставок и правил исчисления налога и его уплаты.

3.2 Особенности налоговой системы РБ

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях, установленных Особенной частью Налогового кодекса или Президентом Республики Беларусь.

К особым режимам налогообложения относятся:

                       упрощенная система налогообложения;

                       налогообложение в свободных экономических зонах;

                       налог на игорный бизнес;

                       налог на лотерейную деятельность;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

                       единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

                       единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

                       налогообложение отдельных категорий плательщиков [1, с.80].

I. Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства: могут применять субъекты малого предпринимательства, а также индивидуальные предприниматели. Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком.

Общие условия применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения (УСН):

1. Предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах или иных обособленных подразделениях) имеют право переходить на упрощенную систему налогообложения, если в течение двух последних кварталов, предшествующих кварталу перехода, их ежеквартальная выручка от реализации (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период. Вновь созданные предприятия указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня их создания (регистрации).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары; банки и другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды;  предприятия и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; предприятия и предприниматели - участники договора о совместной деятельности;  предприятия и предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг.

2. Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей: акцизов; налога на доходы (для предприятий); налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая НДС и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов; государственных пошлин; лицензионных и регистрационных сборов; обязательных взносов на государственное и социальное страхование; налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательно регистрации в Государственной автомобильной инспекции (ГАИ).

Предприятия и предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиком НДС, а суммы НДС, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.                                                                                                                                                                                                                                                                   

3. Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в примене­нии упрощенной системы налогообложения, если выполнены все условия, предусмотренные настоящей статьей, и если иное не предусмотрено законо­дательными актами Республики Беларусь.

4.     Применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообло­жения прекращается, если нарушены условия, предусмотренные пунктом 1, и налогоплательщик принял решение о переходе на общий порядок налого­обложения.

Объектом обложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг), за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продук­ции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций (расходы от внереализационных операций не включаются).

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг).

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере 10% валовой выручки. Порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым органом по месту регистрации предприятия или предпринимателя в качестве налогоплатель­щика на основании письменного заявления. Форма патента устанавливается Министерством но налогам и сборам Республики Беларусь. Копия (дубликат) патента хранится в налоговом органе в личном деле налогоплательщика.

Выдача патента не освобождает налогоплательщика от уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей в бюджет и государственные целевые бюд­жетные (внебюджетные) фонды за предыдущий отчетный период.

Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся нало­гоплательщиком ежемесячно в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента, не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуще­ствления деятельности, исходя из размера базовой величины, установленной на дату уплаты авансового платежа.

Плательщики, использующие УСН, не являются плательщиками налогов и сборов, поступающих в местные бюджеты.

II. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров.

Еще одним из режимов особого налогообложения относят единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), плательщиками которого являются:

1. Индивидуальные предприниматели, иностранные граждане и лица без гражданства, реализующие физическим лицам работы (услуги), а также занимающиеся розничной реализацией через пункты продажи (кроме ма­газинов) товаров, указанных в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

2. Граждане Республики Беларусь, не являющиеся индивидуальными предпри­нимателями, при разовой (несистематической) реализации произведенных, переработанных либо приобретенных ими для реализации товаров на рынках.

Индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществля­ющие реализацию товаров (работ, услуг) и исчисляющие единый налог, освобождаются от уплаты: подоходного налога; НДС, за исключением налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь; налога за поль­зование природными ресурсами (экологического налога); местных налогов и сборов.

Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога в пределах базовых ставок данного налога в зависимости от: населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты); места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки и др.); удаленности данного места от остановок пассажирского транспорта; режима (сменности) работы плательщиков единого налога; типа пункта продажи; иных особенностей и условий осуществления деятельности.

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предпри­ниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства. Единый налог имеет свои особенности. Так, единый налог уплачивается в белорусских рублях исходя из установлен­ного Национальным банком курса.

При осуществлении деятельности без уплаты (при неполной уплате) единого налога к индивидуальным предпринимателям применяются эконо­мические санкции в двойном размере ставки единого налога, установленной в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность.

III. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Следующим режимом налогообложения является единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, плательщиками которого являются производители сельскохозяйственной продукции, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, хозяйст­венные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитар­ные предприятия.

Объектом  обложения является валовая выручка. Она определяется как сумма средств от реализации про­дукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализа­ционных операций. Производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки за предыдущий финансовый (бюджетный) год, имеют право перейти на уплату единого налога.

Ставка единого налога устанавливается в размере 2% валовой выручки.

Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

IV. Налог на игорный бизнес.

Следующий вид особого режима – налог на игорный бизнес, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщики налога на игорный бизнес вправе заниматься игорным бизнесом только на основании специального разрешения (лицензии), выданного им в соответствии с законодательством. Специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом выдаются Министерством спорта и туризма.  Порядок осуществления игорного бизнеса определяется Президентом Республики Беларусь [10, с.224-225].

Объекты обложения: игровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор.                                                                                                                                                     

Кассы тотализатора, букмекерской конторы – специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате в соответствии с заключенным пари.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах до момента их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации. Регистрация в налоговых органах объектов налогообложения произво­дится только при наличии у плательщиков специального разрешения (лицен­зии) па занятие игорным бизнесом, а также сертификатов и договоров на техническое обслуживание указанных объектов.