Налоговая система Республики Беларусь

1. НЕОБХОДИМОСТЬ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Налог – это обязательный платеж, взимаемый государством с домохозяйств (физических лиц) и фирм (юридических лиц) для покрытия общественных потребностей. Налоги поступают в государственный бюджет.

Основными характеристиками налога являются: принудительность – налог взимается не в силу договора, а в силу осуществления властных прерогатив государства; обязательность – уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщиков; безвозмездность – в обмен на уплату налога его плательщики непосредственно не получают товары и услуги; обезличенность – налог не закреплен за конкретным видом расходов; законодательная определенность – налог уплачивается в порядке и на условиях, заранее определенных законодательными актами, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия [12, с.7].

Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льготы.

Налогоплательщики, как правило, уплачивают налоги самостоятельно. Однако, если они нарушают установленные нормы налогообложения, то в силу вступает механизм принуждения и применения финансовых и штрафных санкций. В конечном счете налоги косвенным способом все же возвращаются налогоплательщикам в виде финансирования из бюджета отдельных отраслей экономики, расходов социально- культурного назначения или удовлетворения других общественных потребностей.

Экономическая же сущность налогов вытекает из сущности финансов[8, c.14]. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт, то есть часть совокупного общественного продукта, создаваемая непосредственно производителями в сфере материального производства сверх необходимого продукта, предназначенного для содержания самих производителей и их семей, а также для подготовки и обучения работников. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (экономическую, внешнеэкономическую, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию[5, с.98]. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны – инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. Налоги в структуре общественных отношений выполняют ряд чрезвычайно важных задач. Их можно свести к трем основным функциям:

                       фискальной;

                       регулирующей;

                       стимулирующей.

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны [11, с.258].

Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей [8, c.15].

Одним из первых, кто определил понятие «налог» был английский экономист Давид Рикардо, один из выдающихся представителей классической школы. Он определил, что налог составляет ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства и они уплачиваются или из капитала, или из дохода страны [19, c.71].

Рикардо считал, что налоги должны быть справедливыми; способность платить налоги зависит от соотношения денежной стоимости дохода каждого человека и денежной стоимости товара, которые он потребляет. Он отмечал, что налоги имеют тенденцию уменьшать силу накопления, поэтому считал, что задачей налоговой политики правительства является поощрение «стремления к накоплению». Он выступал за систему подоходных налогов и их равномерное распределение. В то же время Рикардо доказывал, что налоги – это зло, так как они имеют тенденцию уничтожать стимул к развитию производства. В том, что налоги должны быть справедливыми и зависеть от соотношения стоимости дохода каждого человека,  я полностью согласна с Рикардо. Так как налоги должны регулировать деловую активность и взиматься в зависимости от заработной платы налогоплательщика, от его возможностей. С утверждением Рикардо о том, что «налоги – это зло», я не согласна. Потому что важнейшими функциями налогов являются регулирование деловой активности, поддержание высокого уровня занятости и предотвращения роста уровня цен. Эти функции благотворно влияют на уровень жизни населения, экономический рост.

Еще один представитель классической школы Адам Смит, проанализировав действующую систему налогообложения, вывел фундаментальные принципы налогообложения:

1. подданные государства должны по возможности соответственно своим способностям и силам, т. е. соответственно доходу, участвовать в содержании правительства;
2. налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, непроизволен. Срок, способ и сумма платежа должны быть ясны и определенны для плательщика. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов;
3. каждый налог должен взиматься вовремя или способом, наиболее удобным плательщику;
4. каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы брать и удерживать из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Несмотря на то, что данные принципы были сформулированы несколько веков назад, они до сих пор остаются актуальными.

Следует отметить, что в целом существует несколько основополагающих принципов налогообложения, которые были изначально сформулированы в классической теории налогов, а затем получили развитие в иных концепциях, в частности кейнсианской, монетаристской и др. Речь идет о принципах формирования эффективной налоговой системы [16, c.13].

Во-первых, не вызывает сомнений необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования, поскольку в противном случае представление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.

Что касается принципа определенности, то налоговое законодательство должно быть стабильным, любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом, а о предстоящих изменениях необходимо широко информировать плательщиков. Это позволит им принимать деловые решения на перспективу и будет способствовать повышению привлекательности инвестиционного климата в республике.

Помимо этого налоговое законодательство должно быть простым, понятным и удобным для налогоплательщиков, исключающим множество дифференцированных ставок и сложные расчеты. В РБ в этом направлении постоянно ведется работа. Уже разработана и принята упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и сельскохозяйственных предприятий. По отдельным видам экономической деятельности, осуществляемой предпринимателями и прочими физическими лицами, установлен единый налог.

Принцип дешевизны [16, с.13] характеризует эффективность налоговой системы для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. Помимо этого налоговая система не должна сдерживать развитие экономики, поскольку значительная централизация средств в бюджете сегодня завтра может обернуться бюджетными потерями. Этот подход требует оптимизации уровня налоговой нагрузки. Кроме того, налоговая система может быть признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетных направлений в области экономического и социального развития общества.

Эффективное использование налогового механизма управления является одной из самых сложных задач. От правильного решения этой задачи зависят экономический прогресс и благосостояние общества. Разработка данного механизма требует всесторонних обоснований, включая теоретический аспект, определение основополагающей концепции проведения налоговой политики и, в конечном итоге, принятие политических решений по формированию результативной налоговой системы.

Налоговая система в Республике Беларусь была создана относительно недавно. В следующей главе я рассмотрю налоговую систему  Великобритании, т.к. там налогообложение было сформировано уже в XIX в..

2. МИРОВОЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В главе я рассмотрю налоги и налоговую систему Великобритании, ее эффективность, и в соответствии с выше указанными принципами построения эффективной фискальной системы.

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Каждая страна стремиться свою налоговую систему эффективной, путем различных реформ и преобразований. Налоговые системы западноевропейских стран весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов реформы несколько сближают их. С учетом специфических особенностей экономики и традиций населения европейские страны усваивают общие черты системы налогов. Действуют примерно одни и те же виды прямых и косвенных налогов, широко распространен налог на добавленную стоимость, выравнивается подход к обложению личных доходов граждан. Практически во всех странах налоговые системы имеют трехуровневый характер. Взимаются общегосударственные, или федеральные налоги, региональные налоги – земель, провинций, автономных территорий и местные, или муниципальные, налоги.

На родине науки о налогообложении, Великобритании, налоговая система в основном сформировалась еще в XIX в. Однако и она подвергалась переменам. Налоговая система Великобритании двухступенчата: состоит из общегосударственных и местных налогов. Основные общегосударственные налоги: подоходный с физических лиц, на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от нефти, с наследства, на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый сбор. Они дают более 90% налоговых поступлений. На долю местных налогов, в основе которых лежит обложение имущества, приходиться около 10% налоговых доходов. Почти две трети прямых налогов в государственный бюджет Великобритании дает подоходный налог с населения [18, с.103].

В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного  налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды и т.п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника».  Действуют шесть шедул, причем некоторые из них включают еще и внутреннюю градацию доходов.

Шедула А включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

Шедула В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях.

Шедула С – доходы от государственных ценных бумаг.

Шедула Д – доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов: доходы, получаемые от торговли или деловых операций; доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг; полученные проценты и алименты; доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом; доходы от имущества, находящегося за рубежом; все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).

Шедула Е – заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула F включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный.

Удержание подоходного налога с заработной платы и жалованья производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой налогоплательщиками в установленные законом сроки. Действуют три ставки подоходного налога: 20%, 25% и 40%, в зависимости от дохода налогоплательщика [18, с.104].