Налоговая система Республики Беларусь

Главное место среди косвенных налогов принадлежит налогу на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.

Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. Ставка налога –17,5%. Не подлежат обложению продовольственные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, импортные и экспортные товары, строительство жилых домов, транспортные услуги, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

К косвенным налогам относятся также таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

Из местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого имущества обычно проводится раз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом с учетом потребности в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

Главный правительственный орган, осуществляющий управление и регулирование налоговой системы страны - Казначейство. Оно отвечает за разработку и осуществление общей экономической стратегии. Ему подотчетны Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Управление внутренних доходов имеет контору главного налогового инспектора в Лондоне и сеть из подчиненных ему 700 контор по всей стране. Формально это самостоятельное правительственное учреждение. Управление пошлин и акцизов ведает всеми косвенными налогами.

Если анализировать налоговую систему Великобритании, то можно сказать, что она построена в соответствии с принципами построения эффективной налоговой системы, сформулированными ранее. Правда она  характеризуется сравнительно большим количеством налогов и сборов, но равномерным распределением  налоговой нагрузки. Также я считаю неэффективной шедулярную форму построения подоходного налога. То есть она скорее неэффективна для налогоплательщиков, т.к. она затрагивает все возможные источники получения дохода, что не позволяет избежать уплаты налога, но она удобна для государства.

Развитие налоговых систем в промышленно развитых странах мира свиде­тельствуют о последовательном расширении функций налогообложения соответст­венно эволюции рыночного хозяйства. В 1929 - 1933 гг. промышленно развитые страны поразил крупнейший за всю историю кризис перепроизводства, получивший название «Великая депрессия». Для преодоления этого кризиса проводилась экономиче­скую политика, основанная на кейнсианском подходе. Важным условием в кейнсианской теории является обеспечение полной занятости. Если этого нет, то увеличение сбережений препятствует экономиче­скому росту, представляя собой пассивный источник доходов, не вкладывае­мый в производство. Поэтому высокое обложение доходов стимулирует роста производства. Государство, таким образом, начинает активно вмешиваться в экономику, финансируя за счет налоговых доходов государственные заказы и закупки.

Экономическая политика, основанная на кейнсианском подходе, начав­шая реализовываться в США, а затем и в других развитых зарубежных странах, позволила за счет повышения уровня налогообложения и соответственно резко возросших государственных расходов создавать эффективный потребительский спрос и тем самым предохранять рыночную систему от кризисов перепроизвод­ства. Налогообложение превратилось в эффективный механизм реализации промышленной, аграрной, социальной и внешнеэкономической политики госу­дарства. Таким образом, с 1930-х гг. налоги стали неотъемлемым инструментом государственного регулирования экономики, причем значение регулирующей функции налогообложения постоянно возрастало.

Период 1950 - середина 1970-х гг. характеризуется господством кейнсианского подхода в экономической политике промышленно развитых стран. В это время во всех странах наблюдался систематический и весьма значительный рост налоговых доходов, также росла и доля налогов в ВВП. Государство финан­сировало примерно 30 - 40% валовых капиталовложений.

Изучив налоговые системы развитых стран можно сказать, что структура налоговой системы Беларуси во многом схожа с аналогичными в этих странах. Она включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость и т.д.), косвенные (НДС, акцизы, платежи из выручки и др.), смешанные (земельный и экологический и т.д.) и прочие налоги. Причем наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 70% всех налоговых отчислений или 25,8% в ВВП.

Таким образом, рассмотрев такую индустриально развитую страну как Великобритания, можно сказать, что их налоговые системы – это результат их многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, а именно они придают колорит национальным налоговым системам. Национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Однако налоги как экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств.

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

3.1 Общая характеристика системы налогов и сборов РБ

Налоговая система в Республике Беларусь практически была создана в ходе налоговой реформы 1992 г., принятием пакета налоговых законов. Основу его составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20.12.1991 г.[13, с.416]. Уже 17 марта, а затем 22 декабря 1992 года двумя законами были внесены изменения и дополнения в законы «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», «О налоге на доходы и прибыль предприятий, объединений и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О налоге на недвижимость», в результате чего налоговая система РБ претерпела существенные изменения [4, c.145]. С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси. Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, очерчивает права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, определяет объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей [3, с.52].

Рассмотрим более подробно раздел 1 НК РБ.

Статья 1 устанавливает «систему налогов, сборов (пошлин), взима­емых в бюджет Республики Беларусь; основные принципы налогообложения в Республике Беларусь; регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых орга­нов, действий (бездействия) их должностных лиц; а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством».

Статьей 2 предусмотрены основные принципы налогообложения в Республике Беларусь.

Участниками отношений, регулируемых Кодексом и иными актами налогового законодательства, являются:

                       организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;

                       Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;

                       Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;

                       республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

                       Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы. В статьях 6-12 НК РБ даны определения налогов, сборов (пошлин), неналоговых платежей, особого режима налогообложения; установлены элементы налогообложения, виды налогов, сборов (пошлин), их перечень, а также порядок их установления, введения, изменения и прекращения действия.

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государст­венными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполни­тельными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разре­шений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь. Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществ­ляемые в рамках отношений, не регулируемых Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Налог считается установленным в случае, когда определены платель­щики и следующие элементы налогообложения:

                       объект налогообложения;

                       налоговая база;

                       налоговый период;

                       налоговая ставка (ставки);                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

                       порядок исчисления и порядок, и сроки уплаты.

При установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (пошлинам). При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

В соответствии со статьей 13 Налогового кодекса РБ плательщиками налогов, сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы [16, c.21].

Под организациями понимаются: юридические лица РБ; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества; хозяйственные группы. Юридическое лицо – организация (учреждение), выступающее в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и текущий (расчетный) либо банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса РБ под физическими лицами понимаются: граждане РБ; граждане иностранного государства; лица без гражданства. В отдельных случаях уплаты налога реализации прав и обязанностей налогоплательщика может осуществляться налоговым агентом или представителем налогоплательщика. Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РБ налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу Налогового кодекса РБ и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РБ, налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор либо уплачивать их в меньшем размере [1, c.53].

В зависимости от сферы применения различают общие налоговые льготы (предназначенные всем плательщикам соответствующего налога), специальные налоговые льготы (предоставляемые отдельным группам плательщиков); в зависимости от органа, который их предоставляет, подразделяются на установленные государственной властью (преследуют общегосударственные цели) и льготы местных органов власти (имеют местное значение).

На практике налоговые льготы могут классифицироваться по получателям: хозяйствующим субъектам и гражданам. Юридические лица получают в результате официального освобождения части доходов от налогов дополнительный капитал для развития производства. Снижение налогов в результате налоговых скидок и льгот с физических лиц обеспечивает им увеличение возможностей для расширения потребительских расходов или сбережений. Дополнительно потребительские расходы и сбережения населения через кредитную систему также могут стимулировать рост производства.