Налоговая система в Республике Беларусь

3. Налоговая система в  Республике Беларусь

3.1 Анализ налогообложения  Беларуси

Как было указано в предыдущих главах, всякое государство при построении системы налогообложения опирается  на всеобщие, или функциональные принципы, однако в то же время каждая система  имеет свои особенности. Что касается Республики Беларусь, то существующие особенности системы налогообложения, характерные для экономики республики получили свое развитие в свете сложившихся  социально-экономических отношений  в государстве. В частности, не допускается  установление налогов, нарушающих единое экономические пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо  или косвенно ограничивают свободное  перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств  или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных или дифференцированных ставок налогов  зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих  субъектов, гражданства физического  лица. [7, с. 33].

Налогообложение в Республике Беларусь регулируется налоговым законодательством, которое представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при  регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

1. Налоговый кодекс Республики  Беларусь и принятые в соответствии  с ним законы, регулирующие вопросы  налогообложения;

2. Декреты, Указы и распоряжения  Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3. Постановления Правительства  Республики Беларусь, регулирующие  вопросы налогообложения и принимаемые  на основании и во исполнение  Налогового кодекса, налоговых  законов и актов Президента  Республики Беларусь.

4. Нормативные правовые  акты республиканских органов  государственного управления, органов  местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения  в пределах вышеизложенных источников.

Налоговая система Беларуси включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканскими и местными бюджетами, и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Помимо общепринятых в мировой практике налогов на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических  лиц), взносов на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты), налогов на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо), имущественных  налогов на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи) и налогов  в сфере внешнеэкономической  деятельности (таможенные пошлины, налог  на экспорт и импорт) в ее состав входили и такие целевые платежи  как чрезвычайный налог, государственные  пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки  НИОКР, в местные внебюджетные фонды  на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных  сборов и платежей [10, с. 606].

Одним из важнейших принципов  построения налоговой системы государства  является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит  в соблюдении следующих требований:

- налоги должны оказывать  влияние на принятие экономических  решений;

- налоговая структура  должна содействовать проведению  политики стабилизации и развития  экономики страны;

- нормативные ставки и  порядок исчисления платежей  в бюджет должны быть стабильными  и оставаться неизменными на  протяжении ряда лет;

- налоговые ставки должны  быть гибкими и учитывать (через  систему льгот) приоритетное значение  отдельных отраслей экономик  и социальную значимость для  населения отдельных товаров  и товарных групп для населения;

- в условиях существования  Содружества независимых государств, функционирующего в рамках единого  экономического пространства, механизмы  налогообложения во всех странах  содружества должны быть максимально  сближены;

- налоговое законодательство  не должно допускать произвольного  толкования, должно быть понятным  плательщикам;

- административные расходы  по управлению налогами и соблюдению  налогового законодательства должны  быть минимальными.

Анализ законов о налогообложении  предприятий, принятых Верховным Советом  Беларуси в декабре 1991г. и введенных  в действие с 1 января 1992 г. с последующими дополнениями и изменениями, показывают, что они не соответствуют всем вышеперечисленным требованиям.

Во-первых, перечень налогов  и неналоговых платежей, которые  предприятия должны платить в  бюджет был довольно широк и не формировал целостную и логически  увязанную налоговую систему, а  мероприятия по ее упорядочению проводились  путем механического объединения  неоднородных по экономическому содержанию налоговых и неналоговых платежей.

Во-вторых, отдельные виды налогов нередко дублируют друг друга (налог на добавленную стоимость  и налог на прибыль).

В-третьих, существование  большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость продукции (экологический, земельный, чрезвычайные налоги). При этом необходимо отметить, что факт отнесения налогов и  сборов на себестоимость продукции  не имеет должного теоретического обоснования. Отнесение части налогов на себестоимость  конкретных изделий ведет к их удорожанию, создавая тем самым основу для роста цен.

В-четвертых, на протяжении анализируемого периода наблюдалась  высокая налоговая нагрузка на фонд заработной платы.

Отмена в 2006 г. чрезвычайного  налога и отчислений в Республиканский  фонд содействия занятости населения  позволила уменьшить налоговую  нагрузку на фонд заработной платы, а также поспособствовала снижению заинтересованности субъектов хозяйствования в использовании схем при начислении заработной платы, которые выходят из-под контроля налоговых органов.

В-пятых, взимание сборов и  отчислений из выручки от реализации продукции (работ, услуг) в государственные  целевые бюджетные фонды оказывает  скорее негативное влияние на экономику  Беларуси, т.к. ухудшает конкурентоспособность  отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках страны.

Такая система не создает  благоприятных условий для развития предпринимательской деятельности, и более того, заставляет многих плательщиков уклоняться от выплаты  налогов.

Первоначально налоговая  система Беларуси была ориентирована  на выполнение преимущественно фискальной функции, базировалась на ошибочном  мнении о том, что чем выше ставка и чем большее количество налогов  будут платить предприятия, тем  больше налоговых платежей поступит в бюджет (см. Приложение Б). Однако международный  опыт показывает, что непременным  условием успешного формирования бюджета  является высокая предпринимательская  активность, которая может быть обеспечена лишь при условии, что выплачиваемые  им налоги будут им под силу, будут  давать возможность нормально функционировать  на условиях самофинансирования и технического совершенствования производства.

В целях выхода из циклических  кризисов государство было вынуждено  постоянно вносить дополнения и  изменения в действующую налоговую  систему. В основном эти изменения  касались сокращения количества взимаемых  налогов и сборов (см. приложение А).

Можно ли вообще говорить о  совершенном налогообложении при  нестабильности нормативных актов, регулирующих данные отношения. Например, «Закон «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь» подвергался  изменениям и дополнениям более 10 раз. Аналогично изменялись законы и  применительно к каждому конкретному  налогу.

Наряду с нестабильностью  наблюдается и неоперативность  налогового законодательства. Взятый курс на разработку налогового кодекса  до сих пор не получил логического  завершения. Достаточно отметить, что  общая часть налогового кодекса  была принята еще в 2002г.

Существенным изменениям подвергаются состав, структура и  нормы отчислений во внебюджетные фонды. Их сокращение с 12 в 1992 г. до 3 в 1998 г. произошло, однако, за счет объединения ведомственных  централизованных фондов в единый инновационный  фонд, а также за счет изменения  состава платежей. Одновременно были введены новые формы целевых  республиканских сборов: на содержание ведомственного жилого фонда, на содержание детских дошкольных учреждений, на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции, на содержание пожарной службы. Фонд социального страхования и  Пенсионный фонд были объединены в  Фонд социальной защиты населения. Были упразднены фонд регулирования розничных  цен и фонд развития здравоохранения.

Было отменено взимание акцизного  налога с натурального меха и изделий  из него, шин, для легковых автомобилей, одежды из натуральной кожи, огнестрельного и газового оружия и боеприпасов  к нему, снижены ставки акцизов  по легковым автомобилям.

Законом «О бюджете на 2000 год» было предпринято сокращение налоговых  платежей. Были объединены отчисления в местный фонд стабилизации экономики  производителей сельскохозяйственной продукции, на содержание жилья. С 2000 г. они стали вноситься единым платежом.

Множественность фондов снижала  маневренность в использовании  государственных финансовых ресурсов, увеличивала управленческие расходы, ослабляла государственный финансовый контроль за расходованием централизованных финансовых ресурсов. В связи с  этим происходило постоянное реформирование системы внебюджетных и бюджетных  фондов и соответственно системы  целевых налогов. [12, с.29].

В своей статье «Оптимизация налогообложения по законодательству Республики Беларусь» юрист Сергей Литовко обозначил также некоторые  трудности с использованием льгот, предусмотренных законодательством. Например, Декретом Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 № 9 «О некоторых  вопросах регулирования предпринимательской  деятельности на территории сельских населенных пунктов» установлен особый порядок налогообложения организаций  и индивидуальных предпринимателей, находящихся (проживающих) в сельских населенных пунктах и осуществляющих в этих, а также иных сельских населенных пунктах деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

В этом же Декрете закреплены и ограничения применения особого  порядка налогообложения по видам  деятельности (производство подакцизных  товаров, производство и (или) реализация ювелирных изделий из драгоценных  металлов и (или) драгоценных камней; осуществление лотерейной, торгово-посреднической, туристической (за исключением агроэкотуризма), риэлтерской, страховой, банковской деятельности, профессиональной деятельности на рынке  ценных бумаг, деятельности в сфере  игорного бизнеса, а также в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной  группы) и территории ее осуществления [3, с.22].

Безусловно, с правовой стороны  ограничения ясны, но если касаться непосредственно развития этих самых  сельских населенных пунктов, то при  таких условиях оно вряд ли сдвинется  с мертвой точки.

Таким образом, совершенствование  налоговой системы последних  лет было направлено на:

- введение общепринятых  правил налогообложения, принципов,  методов и способов регулирования  отношений, связанных с уплатой  налогов и сборов;

- сокращение количества  налогов за счет отмены малоэффективных  сборов и отчислений в целевые  бюджетные фонды, объединение  налогов, имеющих сходную налоговую  базу;

- модернизацию методов  расчета, а также механизмов  и принципов взимания косвенных  налогов [11, с.20].

3.2 Налогообложение в других  странах

Представляется немаловажным при поиске путей совершенствования  налоговой системы обратиться также  к опыту реформирования налогообложения  в других странах. Например, Россия, пройдя путь реформирования в налоговой  сфере в 1999-2007 гг. достигла хороших  результатов. Сегодня налоговые  доходы России, выраженные в процентах  к валовому внутреннему продукту, сопоставима со странами «большой восьмерки», улучшается собираемость налогов, растет ответственность налогоплательщиков, налоговые долги реструктурируются.

Какие же изменения претерпела налоговая система Российской Федерации? Принципиальным изменением стала замена с 2001 г. подоходного налога на налог  на доходы физических лиц. Эта замена не является простым переименованием. После указанной замены доходы физических лиц разделены на две части: 1) доходы, получаемые от оплаты труда, где  вместо прогрессивной (12-30%) введена  единая (13%) ставка налога. Эта мера значительно  стимулировала выход «из тени»  средств, фактически направляемых на оплату труда, поспособствовала расширению налогооблагаемой базы; 2) пассивные доходы (по операциям  с ценными бумагами, выигрыши и  др.), облагаемые по повышенным, но фиксированным  ставкам (30-35% в зависимости от вида пассивного дохода) [2, с.36].

В странах Европейского Экономического сообщества ставки налога с продаж выше, чем в США. В Германии она  составляет 14%, но по ряду товаров (книги, журналы, продовольственные товары) она ниже и составляет 7%. В Республике Беларусь ставка налога с продаж колеблется от 5 до 15%.

Исходя из мирового опыта, следует отметить, что ставки налога на добавленную стоимость и особенно налога на продажу в РБ являются высокими.

Не совсем верно и отнесение  налогов на себестоимость продукции, работ и услуг с последующим  включением в отпускную цену товара, что говорит о наличии косвенного налога. Из этого можно сделать  выводы:

1) Отнесение налогов и  боров на себестоимость продукции  не имеет теоретического обоснования;

2) Себестоимость – это  вполне определенная рыночная  категория с заданным составом  производственных и коммерческих  расходов, где не должно быть  место налоговым расходам;

3) Включение налогов в  себестоимость продукции, работ,  услуг стимулирует рост цен;