Налоговая система Республики Беларусь

Государство использует налоговые льготы как один из главных налоговых инструментов регулирования экономики. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибыли, доходов предусматривается в период спада производства. В период подъема, наоборот, скидки сокращаются, чтобы замедлить рост производства.

Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями, т.е. наличие объекта налогообложения.

В соответствии со ст. 28 Налогового кодекса РБ объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Налоговый кодекс РБ в соответствии с мировыми стандартами декларирует в качестве объектов налогообложения имущество, доходы, операции по реализации товаров, работ, услуг, ввоз товаров [1, с. 48].  

Имуществом признаются и нематериальные объекты, которые могут быть предметом владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включаются любые вещи. Нематериальными объектами считаются: интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права. Товаром признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством. Работой признается деятельностью, результаты которой имеют материального выражения и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору. В качестве облагаемой базы могут выступать: фонд заработной платы; остаточная стоимость фондов; налогооблагаемая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий; добавленная стоимость; валовой доход; выручка от реализации продукции, работ, услуг; доход физического лица.

В соответствии со статьей 42 Налогового кодекса РБ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора [16, c.24].

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РБ, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору [1, c.52].

В теории и практике налогов большое значение имеют методы построения налоговых ставок, среди которых выделяются твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки. Твердые ставки – определяются в абсолютной сумме (например, ставка с кубического сантиметра). Пропорциональные ставки – устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества. Прогрессивные ставки – увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале. Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивным ставкам. Прогрессия бывает двух видов – простая и сложная. При простой прогрессии ставки налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной – объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение, при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой. Регрессивные ставки – понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РБ сроки уплаты налогов, сборов устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору. Уплата налогов, сборов производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора либо в порядке, установленном Налоговым кодексом РБ. Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора, подлежащих уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В зависимости от различных признаков налоги РБ делятся на:

I. По органу, осуществляющему взимание налогов, сборов, отчислений на: республиканские, местные, внебюджетные.

Республиканскими признаются налоги, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории РБ. К ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налог на имущество; земельный налог; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины [16, c.16].

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К ним относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

Согласно Закону о бюджете РБ на 2005 г. (статья 10), областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно – территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

1. Налог с продаж товаров в розничной торговле;
2. Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса;
3. Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановления городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержания ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);
4. Сборы с пользователей [1, с.207].

Плательщиками сборов с пользователей являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица. По сборам с пользователей объектами налогообложения являются: парковка в специально оборудованных местах; осуществление торговли на территории соответствующих административно – территориальных единиц; владение собаками и использование их в предпринимательской деятельности; использование местной символики; проведение аукционов, кроме проводимых в соответствии с законодательством РБ; строительство объектов на территории соответствующих административно – территориальных единиц. Налоговая база по сборам с пользователей определяется в зависимости от объекта налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в процентах от налоговой базы и в размерах, кратных базовой величине.

Уплата сборов с пользователей организациями и индивидуальными предпринимателями производится за счет собственных средств, остающихся в их распоряжении после налогообложения;

5. Сбор с заготовителей.

Плательщиками сбора с заготовителей являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения является осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений ( их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации. Налоговая база определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных цен. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5% налоговой базы.

Сумма сбора с заготовителей относится на себестоимость товаров (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством РБ.

6. Курортный сбор.

Плательщиками курортного сбора являются физические лица, находящиеся в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, за исключением направляемых на оздоровление  и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательством РБ. Объектом налогообложения является нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Налоговая база определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Налоговые ставки зависят от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения и не могут превышать 3% налоговой базы.

II. По фактическому плательщику налоги делятся на:

                       Прямые налоги- это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц. Прямые налоги можно подразделить на налоги на доходы (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы) и налоги на собственность (налог на недвижимость, земельный налог). Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода).

  К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие ее размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя. В соответствии со статьей 6 Общей части Налогового кодекса РБ косвенными налогами признаются: налог на добавленную стоимость и акциза, если иное не установлено Президентом РБ или нормами международных договоров, действующих для РБ.

Правила расчета косвенных налогов:

1.           При формировании цены товара сначала надо рассчитать исчисляемый косвенный налог, а затем добавить его к формирующейся цене.

2.           Когда рассчитывается косвенный налог из выручки от реализации, то в объекте обложения он всегда присутствует (т.е. его сначала надо рассчитать, а потом – отнять). При исчислении акциза за базу налогообложения принимается величина, в которой заложен рассчитываемый налоговый платеж. При расчете всех остальных косвенных налогов за базу принимают величину, в которой нет исчисляемого налога.

Косвенные налоги являются наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов предприятий. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои бедного населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

III. По характеру ставок различают налоги:

           пропорциональные (ставка которых остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

           регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);

           прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

IV. В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специальные (целевые).

Общие налоги уплачиваются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким- либо определенным видом расходов, а специальные имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели (налог на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду).

V. По субъекту налогообложения налоги подразделяются на:

           налоги, взимаемые с физических лиц;

           налоги, взимаемые с юридических лиц;

           налоги, взимаемые с физических и юридических лиц.

VI. По принципу включения в структуру цены и объекту налогообложения существуют:

           налоги, уплачиваемые из выручки (налог на добавленную стоимость, акцизы, отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия, аграрной науки и с использованием автомобильных дорог, отчисления в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сборы на финансирование расходов и т.д.);

           налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы (чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости, подоходный налог; отчисления в Фонд социальной защиты населения);

           налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль; налог на доходы; налог на приобретение автотранспортных средств; экологический налог за сверхлимитное потребление и сверхлимитные выбросы; офшорный сбор);

           налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы: экологический налог; платежи за землю; отчисления в инновационный фонд: плата за проезд по автомобильной дороге Брест -Минск-граница Российской Федерации).

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично- календарные, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Кадастровый способ уплаты – (от слова кадастр- таблица, справочник) когда объект налог дифференцирован на группы по определенному признаку.