Налоговая система Республики Беларусь

Ставки налога в фиксированном размере устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Ставки налога установлены па единицу объекта налогообложения в евро за месяц в зависимости от места расположения объекта.

Плательщики в части доходов, полученных от игорного бизнеса, не упла­чивают: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на тамо­женную территорию Республики Беларусь); целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-ннвестиционных фондов; целевой сбор па финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; отчисления в республиканский фонд под­держки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды; сбор за услуги казино; подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей).

Уплата налога на игорный бизнес осуществляется ежемесячно не позд­нее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачивается по установленной ставке, после 15-го числа –по ставке, уменьшенной на 50%. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачивается по ставке, уменьшенной на 50%, после 15-го числа – по установленной ставке.

V. Налог на лотерейную деятельность [1, с.393-394].

Еще один вид особого налогообложения – налог на лотерейную деятельность, плательщиками которого признаются организации, являющиеся организаторами лотерей.

Объект обложения является выручка от организации лотерейного процесса. Под выручкой от органи­зации лотерейного процесса понимается общий объем реализации лотерейных билетов, исчисленный исходя из количества проданных лотерейных билетов них продажной стоимости.

При исчислении налога налогооблагаемая база определяется как разница между суммой выручки от организации лотерейного процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи. При этом призовой фонд лотереи не является доходом плательщика налога (организации, являющейся органи­затором лотереи) и используется исключительно для выплаты выигрышей участникам лотереи. Призовой фонд формируется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Ставка налога в размере 8%.

Налог уплачивается в соответствующий бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы налога зачисляются: по республиканским лотереям – в республиканский бюджет; по местным лотереям – в соответствующие местные бюджеты.

VI. Налогообложение отдельных категорий плательщиков.

Следующий режим- налогообложение доходов, полученных в отдельных сферах деятельности, плательщиками которого являются: банки, небанковские кредитно-финансовые организации, страховые ор­ганизации, а также иные организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, получившие доходы от операций с ценными бумагами.

Объект налогообложения:

• для банков и страховых организаций – общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде;

• для иных организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами -общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.

Налогооблагаемая база определяется:                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      

1.     Банками – как общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодатель­ством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы на осуществление банковской деятельности, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [14, с.55-56].

2.     Страховыми организациями – как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых на себе­стоимость продукции (работ, услуг). Под страховыми услугами понимаются услуги по страхованию, состра­хованию и перестрахованию.

3.     Иными организациями, осуществляющими операции с ценными бумагами, - как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобре­тение и реализацию. Указанные лица должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности.

Налог на доходы исчисляется и уплачивается по ставке:

•  30 % - банками и страховыми организациями;

• 40 % - иными организациями по доходам от операций с ценными бумагами.

Сроки и порядок уплаты налога на доходы определяются Советом Министров Республики Беларусь.

VII. Налогообложение в СЭЗ [1, с.401-404].

Следующий режим- это налогообложение в свободных экономических зонах. Его плательщиками признаются организации и индивидуальные пред­приниматели, зарегистрированные в порядке, установленном законодатель­ством, в качестве резидентов свободной экономической зоны (СЭЗ) на тер­ритории Республики Беларусь.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налогов, сборов (Пошлин), действующих в рамках системы налогообложения, определяются для каждой конкретной свободной экономической зоны и действуют в период функционирования этой СЭЗ.

На территории СЭЗ не допускаются: хозяйственно-коммерческая деятельность, связанная с обеспечением охраны и обороны государства, а также с производством, переработкой, хранением и продажей оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ; производство, переработка, хранение, обеззараживание, продажа опасных и радиоактивных материалов; производство, переработка, хранение, продажа наркотиков, наркотических и иных сильнодействующих материалов; производство, переработка, хранение, продажа культур, содержащих наркотические, сильнодействующие и ядовитые вещества; производство водки, ликера и других алкогольных напитков, за исключе­нием шампанских, игристых, сухих, полусухих, виноградных крепленых вин, пива; производство табачных изделий; производство ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок; организация лотерей, игорный бизнес; подготовка и трансляция радио- и телепередач, за исключением техниче­ского обслуживания типографий, радио и телевидения; лечение больных, страдающих опасными и особо опасными инфекциями, в том числе венерическими и заразными кожными болезнями, психиче­скими болезнями в агрессивной форме; лечение животных с особо опасными болезнями; деятельность, связанная с вопросами внешней трудовой миграции; другие виды деятельности, запрещенные белорусским законодательством.

Особенности налогообложения для резидентов СЭЗ заключаются в том, что ряд налогов не взимается, а остальные платятся по уменьшенным ставкам. Следует отметить, что льготи­руется только производственная деятельность резидентов СЭЗ.

Таким образом, при установлении особых режимов налогообложения плательщики и элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом или Президентом РБ. Рассмотрев особые режимы налогообложения, далее я изучу этапы и пути ее реформирования.

3.3 Пути реформирования налоговой системы в аспекте становления и развития рыночных отношений

Наиболее наглядно очертить контуры реформирования налоговой системы нашей страны  и показать наиболее прогрессивные направления ее совершенствования представляется возможным сквозь призму истории, так как  именно в ее контексте можно четче увидеть все то, что уже сделано, и понять то, что еще необходимо сделать.

Первый этап реформирования созданной в 1992 – 1994 годах налоговой системы начался с принятия Указа Президента Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 464, которым были утверждены Основные направления социально-экономического развития Республики Беларусь на 1996 – 2000 годы, предусматривающие конкретные меры по преобразованию налоговой системы страны. В частности, указанным документом были определены следующие основные задачи: совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды; введение общепринятых правовых норм и принципов налогообложения; существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан; пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения возможности снижения ставок и дальнейшего количества налогов и сборов; поиск и выбор оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов [6, с.24-25].

Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы решения была избрана подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской Федерации. В течение 1997 – 2001 годов были осуществлены следующие крупные преобразования налоговой системы:

-         с 1997 года отменен сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку; в течение 1998 – 2001 годов практически все внебюджетные фонды (за исключением Фонда социальной защиты населения) были преобразованы в целевые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога снижена до 4 %;

-         с начала 1998 года введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «Об акцизах», предусматривающая введение ставок по ряду подакцизных товаров и применение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов; с 1999 года введен налог с продаж автомобильного топлива, зачисляемый в дорожные фонды, с одновременной отменой отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта; с 1 января 2000 года новой редакцией Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания налога на добавленную стоимость.

В результате всех проведенных преобразований в республике к началу 2001 года была сформирована новая структура налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяла плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Тем не менее, уже на данном этапе явно просматривалась необходимость дальнейшего сокращения количества налогов, рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощении механизма исчисления и процедуры взимания.

С принятием Указа Президента Республики Беларусь от 8 августа   2001 г. № 427 «Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001 – 2005 годы» начался второй этап реформирования налоговой системы республики.

Первым результатом работы в обозначенном направлении стало принятие и введение в действие с 1 января 2004 года Общей части Налогового кодекса. Заключительным этапом в этой работе явилось подписание 15 августа 2004 года Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и создание механизма контроля за взиманием косвенных налогов с участием налоговых органов обоих государств. Значимость этого события заключалась в том, что Российская Федерация является основным внешнеторговым партнером Республики Беларусь и взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, как показывали расчеты, должно было привести к значительному росту поступлений данных налогов в бюджет республики. Расчеты подтвердились, в результате перехода на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения во взаимной торговле с Российской Федерацией прирост поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет республики в 2005 году по сравнению с 2004 годом в сопоставимых ценах составил 35,2 %.

Кроме вышеуказанных в течение 2001 – 2005 годов были осуществлены следующие крупные преобразования в налоговой сфере: расширена база налогообложения действующих платежей в бюджет посредством сокращения льгот по налоговым платежам как индивидуального, так и категориального характера; снижены ставки налога на прибыль с 30 до 24 %, единого налога с производителей сельскохозяйственной продукции с 5 до 2 % (с 2002 года), налога на добавленную стоимость с 20 до 18 % (с 2003 года); вместо взимания налога на приобретение бензина и дизельного топлива и налога с продаж автомобильного топлива увеличены на эквивалентную сумму акцизы на автомобильное топливо; отменены сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в результате чего общая ставка целевых платежей с выручки уменьшена с 3,9 до 3 %; отменены сборы с физических лиц в пунктах пропуска при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь.