Налогообложение юридических лиц в Российской Федерации

     казенные, бюджетные и автономные учреждения;

     организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

2. Налогообложение при ЕСХН

     Освобождение  от уплаты налогов в случае применения ЕСХН:

Организации	Индивидуальные  предприниматели
Налог на прибыль организаций	НДФЛ
НДС (за исключением операций по ввозу  товаров на таможенную территорию РФ)
Налог на имущество организаций	Налог на имущество  физических лиц

 

     Иные  налоги, перечисленные ниже, уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с иными режимами налогообложения:

       акцизы;

     налог на добычу полезных ископаемых;

     водный  налог;

     сборы за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

     государственная пошлина;

     налог на игорный бизнес;

     транспортный  налог;

     земельный налог. 

     Объект  налогообложения  и порядок признания доходов и расходов

       Объектом налогообложения признаются  доходы, уменьшенные на расходы.  Налоговая ставка установлена  в размере 6%.

     Совокупные  доходы организации-налогоплательщика, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные  доходы (ст. 250 НК РФ), как это принято  при традиционной системе налогообложения. При этом в традиционной системе  налогообложения не учитываются  доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

     Индивидуальные  предприниматели при формировании объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

     Для определения объекта налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.

     Условия формирования и признания расходов определены гл. 25 НК РФ для общего режима налогообложения.

     Порядок принятия расходов по основным средствам определен (п. 4 ст. 346.5 HK РФ) и заключается в следующем:

• по объектам, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются сразу при вводе в эксплуатацию;
• по объектам, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются в зависимости от срока полезного использования:

     а) по имуществу сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого года уплаты ЕСХН;

     б) по имуществу со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого года работы на ЕСХН — 50% стоимости; в течение второго года работы на ЕСХН — 30% стоимости; в течение третьего года работы на ЕСХН — 20% стоимости;

     в) по имуществу со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями от стоимости объекта основных средств.

     Расходы на приобретение нематериальных активов  учитываются (принимаются) так же, как  и затраты по основным средствам.

     Налогоплательщик  обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким  имуществом с момента его приобретения до даты продажи или передачи с  учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. 

     Налоговая база и порядок  перенесения убытков при применении ЕСХН

     Налоговой базой является денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату признания, и учитываются вместе с доходами и расходами, выраженными  в рублях.

     Величину  доходов, полученных в натуральной  форме, исчисляют исходя из цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ. При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим  итогом с начала года. В качестве расходов налогового периода разрешено учитывать сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу за текущий год на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, также перенести убыток на будущие годы в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

     Пример. ООО «Нива» производит сельскохозяйственную продукцию. С 1 января 2010 г. оно перешло на уплату ЕСХН. Доходы от производства сельскохозяйственной продукции за 2010 г. составили 800 000 руб., расходы — 1 000 000 руб. Сумма полученного убытка за 2010 г. - 200 000 руб. (1 000 000 руб. - 800 000 руб.) - может быть перенесена на расходы будущих налоговых периодов.

     В 2011 г. ООО «Нива» продолжает уплачивать ЕСХН. Доходы за 2011 г. составили 1 200 000 руб., а расходы — 700 000 руб., налогооблагаемая база - 300 000 руб. (1 200 000 руб. - 700 000 руб.). Размер убытка, который перенесен на 2011 г., равен 200 000 руб.

     Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2011 г., — 18 000 руб. [(1 200 000 руб. - 700 000 руб. - 200 000 руб.) х 6%: 100%].

     Для подтверждения правомочности списания сумм полученного убытка организации и индивидуальные предприниматели обязаны хранить документы, подтверждающие его размер и последующие суммы компенсаций, в течение всего срока использования права на уменьшение налогооблагаемой базы (п. 5 ст. 3466 НК РФ).

     Убыток, полученный налогоплательщиками при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.

     Убыток, полученный налогоплательщиками при  уплате ЕСХН, не принимается при  переходе на иные режимы налогообложения

     Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом — полугодие. 

     Порядок расчета и уплаты ЕСХН

     Организации и индивидуальные предприниматели  представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года. Организации  представляют декларации по своему местонахождению, а индивидуальные предприниматели  — по месту своего жительства.

     Организации и индивидуальные предприниматели  по итогам полугодия исчисляют сумму  авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала года до окончания  полугодия. Авансовый платеж по ЕСХН должен быть уплачен не позднее 25 дней со дня окончания полугодия.

     ЕСХН, подлежащий уплате по итогам года, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

     Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые по тем или иным соображениям или причинам будут работать в  рамках традиционной системы налогообложения, предложены следующие ставки налога на прибыль по деятельности, связанной  с производством и переработкой собственного сельскохозяйственного  сырья:

     • 2004-2012 гг. - 0%;

     •2013-2015 гг. -18%.

3. Порядок и условия начала и прекращения  применения ЕСХН

     Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, не вправе до окончания  календарного года перейти на иные режимы налогообложения. Организации  и индивидуальные предприниматели  утрачивают право на применение ЕСХН и обязаны провести перерасчет по налогам, отменяемым в связи с  уплатой ЕСХН, если не выполнены  критерии, установленные для перехода на ЕСХН.

     Пример. ООО «Колосок» выращивает и продает масличные культуры и продукты их переработки. В 2010 г. ООО «Колосок» перешло на уплату ЕСХН. Доля выручки от реализации этой продукции в общем объеме выручки за 2010 г. составила 60%.

     Следовательно, ООО «Колосок» утрачивает право  применения ЕСХН и обязано пересчитать  с 1 января 2010 г. налог на прибыль, НДС, ЕСН и налог на имущество организаций  с последующей их уплатой в  бюджеты соответствующих уровней. В данном случае налогоплательщики  не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную  уплату указанных налогов и авансовых  платежей по ним.

     Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти  на иной режим налогообложения с  начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению  организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

     Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на этого налога не ранее чем через  один год после того, как они  утратили право на уплату ЕСХН (п. 7 ст. 346.3 НК РФ).

4. Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции

 

     Специальный налоговый режим в виде системы  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции введен гл. 26.4 НК РФ, вступившей в силу в июне 2003 г.

     Соглашение о разделе продукции (далее СРП) — это договор, который заключается между организацией и РФ. На основании этого договора РФ передает организации (которая называется инвестором) на определенный срок исключительное право на поиск, разведку и добычу минерального сырья на участке недр, указанный в соглашении инвестор в свою очередь обязуется отдать государству часть добытого сырья или выплатить денежный эквивалент ее стоимости.

     Специальный налоговый режим призван стимулировать  инвесторов к заключению СРП. Однако некоторые особенности налогообложения  при выполнении СРП важны не только для инвесторов, но и для других участников СРП, взаимодействующих  с инвестором на основании договоров.

1. Основные  понятия и положения

     Для дальнейшего изложения сначала  необходимо ввести основные понятия.

     Инвестор — пользователь недр, заключивший СРП. Инвестором может быть как юридическое лицо, так и созданное на основе договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств имущества и (или) имущественных прав в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП.

     Продукция — полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ.

     Произведенная продукция — количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ и другими стандартами.

     Раздел  продукции — раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашении, о разделе продукции».

     Прибыльная  продукция — произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

     Компенсационная продукция — часть произведенной продукции при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением.

     Цена  продукции — определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции.

2. Налогообложение при специальном налоговом режиме в виде соглашения о разделе продукции