Налогообложение юридических лиц в Российской Федерации

     Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его  доход превысил ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Н К РФ.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения, в письменной форме.

     Пример. ООО «Магнолия» с 2011 г. стало работать на УСН. В конце 2011 г. ООО «Магнолия» решило, что ему выгоднее будет вернуться на общий режим налогообложения. Следовательно, сообщить об этом в налоговую инспекцию ООО «Магнолия» нужно было до 15 января 2012 г.

     НК  РФ установлено, что налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. 

     Упрощенная система  налогообложения применяется организациями  и ИП по их желанию, но для ее применения они должны соответствовать предъявляемым  требованиям.  

     Подведем  итоги:

     Преимущества  упрощенной системы  налогообложения (УСН)

     1. При применении УСН налогоплательщики освобождаются от уплаты:

     - Организации - НДС, налога на  прибыль, налога на имущество. 
- ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество.

     2. Вместо указанных налогов налогоплательщик уплачивает один налог в размере:

     - 6% от доходов либо

     - 15% от разницы между доходами и расходами (если региональными властями не установлена пониженная ставка налога).

     3. Снижение налоговой нагрузки  – налогоплательщик тратит на  налоги меньше денег, чем при  обычной системе налогообложения.

     4. Вместо четырех деклараций налогоплательщик  сдает в налоговый орган одну  декларацию.

     Недостатки  применения УСН

     1. Ограничение круга лиц, которые  могут применять УСН (необходимость  соответствовать условиям).

     2. Исчерпывающий перечень расходов, на сумму которых уменьшаются доходы при использовании налоговой ставки 15% (если региональными властями не установлена пониженная ставка налога). Далеко не все расходы входят в этот перечень.

     3. Ограничение суммы дохода в год – 20 млн. руб. в год (60 млн. руб. с 2010 по 2012 год включительно)

     4. Отказ крупных заказчиков, являющихся  плательщиками НДС, от работы  с организациями и ИП применяющими  УСН, из-за невозможности налогового вычета по НДС.

  2.1.5. Упрощенная система налогообложения на основе патента

     Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, указанных в ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на УСН на основе патента. Такую систему могут применять индивидуальные предприниматели, как не привлекающие, так и привлекающие к своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющие один из следующих видов предпринимательской деятельности.

     Виды  деятельности, по которым может применяться  УСН на основе патента:

1. пошив и ремонт швейных изделий, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2. ремонт, окраска и пошив обуви;
3. изготовление валяной обуви;
4. изготовление текстильной галантереи;
5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6. изготовление траурных венков;
7. изготовление оград, памятников, венков из металла:
8. изготовление и ремонт мебели:
9. производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, изготовление и ремонт металлоизделий;
11. производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12. чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13. изготовление и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных;
14. изготовление изделий народных художественных промыслов:
15. изготовление бижутерии;
16. заготовка кож и шерсти домашних животных;
17. выделка и крашение шкур животных;
18. чистка обуви;
19. ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств:
20. предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
21. автотранспортные услуги;
22. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
23. услуги по ведению домашнего хозяйства;
24. ремонт и строительство жилья и других построек;
25. оформительские и дизайнерские работы;
26. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
27. нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
28. услуги по остеклению балконов и лоджий;
29. услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
30. услуги по обучению и репетиторству;
31. тренерские услуги;
32. организация и ведение кружков и студий;
33. озеленительные работы;
34. ветеринарные услуги;
35. ритуальные услуги.

     Полный  перечень видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

     Принятие  субъектами РФ решений о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  УСН на основе патента не препятствует им применять по своему выбору УСН. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями  УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю  налоговым органам патент на осуществление  одного из видов предпринимательской  деятельности, содержащихся в представленном в ст. 346.25.1 НК РФ перечне. Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Патент выдается по выбору налогоплательщика на срок от одного до 12 месяцев.

     Заявление на получение патента индивидуальный предприниматель подает в налоговый  орган по месту своей постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

     Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю  патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента  заполняется также его дубликат, который хранится в налоговом  органе. Годовая стоимость патента  определяется как соответствующая  налоговой ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской  деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения  индивидуальным предпринимателем патента  на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента  подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью периода, на который  был выдан патент.

     Размер  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов  РФ по каждому из видов предпринимательской  деятельности, по которому разрешается  применение индивидуальными предпринимателями  УСН на основе патента. При этом допускается  дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места  ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями  на территории соответствующего субъекта Федерации (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

     Если  вид предпринимательской деятельности входит в перечень для уплаты ЕНВД, размер потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской  деятельности не может превышать  величину базовой доходности, умноженную на 30. Такие предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, уплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала предпринимательской  деятельности на основе патента. Оставшуюся часть стоимость патента налогоплательщик оплачивает не позднее 25 дней со дня  окончания периода, на который был  получен патент.

     Налоговая декларация при упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

     В ряде случаев индивидуальный предприниматель  может потерять право применения УСН на основе патента.

     Условия потери права применения упрощенной системы налогообложения на основе патента:

• осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ;
• неоплата (неполная оплата) 1/3 стоимости патента.

       При потере указанного права  стоимость (часть стоимости) патента,  уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

     Индивидуальный  предприниматель также утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в следующих случаях:

• если его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ (60 млн. руб.);
• если среднесписочная численность наемных работников превысит за налоговый период пять человек.

     Индивидуальный  предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через  три года после того, как он утратил  право на применение упрощенной системы  налогообложения на основе патента.

2. Система налогообложения  в виде единого  налога на вмененный  доход

 

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход (ЕНВД) для  отдельных видов деятельности является специальным режимом налогообложения. Его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения заключается  в том, что база налогообложения  определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых  физических показателей. Вместе с тем  для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы  по развитию производства и увеличению объемов реализации.

1. Переход на ЕНВД

     В отличие от упрощенной системы налогообложения  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  имеет принудительный ("вмененный") характер.

     На  ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности. Соответственно, обязанность по применению ЕНВД вменяется  организации только в случае осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД.

     Перечень  видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности может  применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:

     1) оказания бытовых  услуг, их групп, подгрупп, видов  и (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором услуг населению;

     2) оказания ветеринарных  услуг;

     3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

     4) оказания услуг  по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

     5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

     6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;