Налогообложение юридических лиц в Российской Федерации

     Подведем  итоги:

     Преимущества  ЕНВД

     1. При применении ЕНВД налогоплательщик освобождается от уплаты (только в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога):

     - Организации - НДС, налога на  прибыль, налога на имущество;

     - ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество.

     2. Вместо указанных налогов налогоплательщик  уплачивает единый налог.

     3. Снижение налоговой нагрузки – налогоплательщик тратит на налоги меньше денег, чем при обычной системе налогообложения.

     4. Вместо четырех деклараций налогоплательщик  сдает в налоговый орган одну декларацию. 

     Недостатки  применения ЕНВД

     1. Ограничение круга лиц, которые  могут применять ЕНВД (необходимость  соответствовать требованиям).

     2. Исчерпывающий перечень видов  деятельности.

     3. Величина налога не зависит  ни от доходов, ни от убытков.

     4. Отказ крупных заказчиков, являющихся  плательщиками НДС, от работы  с организациями и ИП применяющими  ЕНВД, из-за невозможности налогового  вычета по НДС.

4. Патентная система налогообложения вместо ЕНВД

     Министерство  финансов намерено с 2014 года отказаться от такого способа налогообложения, как единый налог на вмененный  доход (ЕНВД). Опыт его использования  признан неудачным. Предполагается, что большинство индивидуальных предпринимателей, которые сейчас используют ЕНВД, перейдут на патентную систему  налогообложения, введение которой  предусматривается уже с 2012 года. Юридическим лицам вместо ЕНВД предлагается воспользоваться другими налоговыми режимами, уже имеющимися в законодательстве.

     Эксперты  видят в предложении финансового  ведомства намерение повысить прозрачность финансовых потоков малого бизнеса, что накладывает больше ответственности как на предпринимателей, так и на фискальные органы. Наиболее серьезными ожидаются последствия для мелкой торговли: она однозначно станет менее выгодным занятием.

     Глава 26.3 НК РФ об ЕНВД полностью утратит  силу с 1 января 2014 года. Но многие предприниматели, использующие ЕНВД, будут лишены такой  возможности раньше. Отмена налога будет происходить поэтапно: первоначально  его запретят использовать при определенных видах деятельности. Так, уже с 2012 года им не смогут пользоваться предприниматели, оказывающие бытовые, ветеринарные и автотранспортные услуги, владельцы магазинов и предприятий общественного питания с залами площадью до 150 кв. м, хозяева мини-гостиниц, арендодатели помещений и земли под торговые объекты, а также все организации и предприниматели, которые используют труд свыше 15 наемных работников (сейчас на ЕНВД могут быть компании со средней численностью занятых до 100 человек). Рассматривается вариант, при котором право решать, для каких других видов деятельности сохранять ЕНВД до 1 января 2014 года и сохранять ли его вообще, будет предоставлено местным властям, вплоть до муниципальных.

     ЕНВД  появился в 2003 году по инициативе правительства  РФ. В пояснительной записке к  нему в качестве главной цели нового вида налогообложения называлось намерение  «заметно снизить налоговое бремя  на субъекты малого предпринимательства, упростить процедуры налогообложения  и представления отчетности и в конечном счете создать более благоприятные условия для ускорения развития малого бизнеса». Но мало того, что он был обязателен, а следовательно, и не всегда экономически выгоден, многим предпринимателям он не облегчал и работу с документами.

     Расчет  ЕНВД отличается простотой, но только в том случае, если налогоплательщик осуществляет исключительно деятельность, облагаемую ЕНВД. В противном случае возникает необходимость ведения  раздельного учета. Но не смотря на это, ЕНВД был выгоден очень значительной части предпринимателей: экономия на налогах по сравнению с УСН весьма существенная. Кроме того, налогоплательщик, применяя указанную систему, имел возможность четко планировать свой бюджет, так как это позволял делать сам порядок определения налоговой базы по ЕНВД.

     Сборы ЕНВД, по данным Федеральной налоговой  службы, росли в предшествующие кризису  годы в сопоставимых размерах с увеличением  налоговых поступлений в целом. Кризис замедлил этот рост, но все-таки он остался: в 2008 году ЕНВД собрано на сумму 63 млрд руб., в 2009-м — 64 млрд руб. Это всегда было лишь немного меньше годового задания. В сопоставимых размерах идет сбор ЕНВД и сейчас. За шесть месяцев этого года налог поступил в размере 33,2 млрд руб., что составило 96% от годового задания.

     Законопроект  предлагает удалить из Налогового кодекса  и тот институт патента, который  с 2006 года существует в рамках главы  «Упрощенная система налогообложения». Многие налогоплательщики не знают про возможность получения патентов. О неэффективности нынешней системы патентов говорят суммы, которые собираются с их помощью. Они существенно меньше, чем дает ЕНВД.

     Вместо  ЕНВД и существующих патентов предлагается дополнить НК РФ  главой 26.5 «Патентная система налогообложения». С одной  стороны, она сделает патентную  систему обязательной для всех регионов, а с другой, воспользоваться новым  режимом налогообложения смогут только самые мелкие субъекты предпринимательства  — индивидуальные предприниматели. Полностью исключена возможность  получения патента для торговой деятельности и общественного питания. Переходить на патент и возвращаться к другим способам уплаты налогов  предприятия смогут добровольно. При  этом устанавливать перечень видов  деятельности, при которых возможно использование патента, а также  потенциальный годовой доход  коммерсанта, а значит, и стоимость  патента при том или ином виде деятельности будут органы власти муниципальных  районов и городских округов, а также Москвы и Санкт-Петербурга. Правда, по 22 видам деятельности возможность  получения патента должна быть предусмотрена  местными властями в обязательном порядке. Это, в частности, бытовые и ветеринарные услуги, услуги автосервиса, автоперевозки, строительный ремонт, платные кружки и репетиторство, уход за детьми и  больными, сбор вторсырья.

     Для каждого из 92 видов деятельности, по которым будет возможность  воспользоваться патентной системой налогообложения, в НК РФ будет предусмотрен свой размер потенциального годового дохода. Местные власти смогут уменьшать  или увеличивать его не более  чем в два раза. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В итоге стоимость самой дешевой годовой лицензии (на выпас скота) может составить от 3,6 до 14,4 тыс. руб., а самой дорогой (на занятие частной медицинской практикой) — от 10,2 до 40,8 тыс. руб. Коммерсанты смогут нанять не более пяти работников вне зависимости от количества имеющихся у них патентов. Патент действует только на той территории, где выдан.

     Индивидуальные  предприниматели, пожелавшие перейти  на патентную систему, будут освобождаться  от уплаты подоходного налога в части  доходов, полученных при осуществлении  видов деятельности, по которым применяется  патентная система. Освободят их и от налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого  при осуществлении таких видов  деятельности. За исключением ряда случаев (например, патент нельзя будет  использовать при импорте товаров) предпринимателям не нужно будет  платить и НДС. Если доходы налогоплательщика  за налоговый период, установленный  в рамках календарного года, превысят 60 млн руб., то он утрачивает право на патентную систему налогообложения. При этом стоимость патента, уплаченная им, не возвращается.

     Весь  налог, собранный по патентной системе  налогообложения, поступит в муниципальные  бюджеты. Сейчас им достается 90% ЕНВД, а 90% от продажи патентов идет в бюджеты  субъектов федерации; остальное  поступает во внебюджетные фонды.

       Использование патентной системы  налогообложения приведет к еще  большему упрощению процесса  взимания и администрирования  налоговых платежей с индивидуальных  предпринимателей. При этом стоимость  патента будет явно ниже налога, подлежащего уплате в случае  применении ЕНВД. Но значительной части предпринимателей, использующих сейчас ЕНВД, придется переходить либо на упрощенную, либо на общую систему налогообложения, что в итоге может перевесить плюсы от введения патентной системы.

     Отмена  ЕНВД и невключение наиболее популярных видов деятельности в патентную систему налогообложения вызывает обеспокоенность. ЕНВД — самый распространенный режим налогообложения среди субъектов малого и среднего предпринимательства. Его применяет более половины, т.е. около 3 млн предпринимателей и организаций. С моей точки зрения, более правильным будет не отменить ЕНВД, а отменить его обязательность. Предприниматель должен иметь возможность выбора системы налогообложения. Вызывает опасение тот факт, что с отменой ЕНВД самые распространенные виды деятельности среди малого и среднего бизнеса, такие как общественное питание и торговля, не подпадают под патентную систему налогообложения. Значительная их часть будет вынуждена переходить на общую систему налогообложения, что только увеличит налоговую нагрузку на них.

3. Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

 

     Система налогообложения в виде единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН) введена для поддержки отечественных  сельскохозяйственных товаропроизводителей и регламентируется гл. 26.1 НК РФ.

     Цель  введения этого налога — углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета соответствующего уровня и государственных   внебюджетных   Фондов,   создание   экономических  и правовых взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и органов власти, повышение социальной защиты жителей  села.

     Применение  этого специального налогового режима освобождает организации и индивидуальных предпринимателей, имеющих долю доходов  от реализации произведенной ими  сельскохозяйственной продукции, включая  продукцию ее первичной переработки, не менее 70%, от уплаты ряда федеральных  и региональных налогов. НК РФ установлены  критерии, позволяющие переходить на данную систему налогообложения.

1. Плательщики ЕСХН

     Плательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, относящиеся к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедших на данную систему налогообложения.

     Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются  следующие.

     1. Юридические и физические лица, которые изготавливают продукцию сельского хозяйства и (или) осуществляют ее первичную переработку, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). При этом в совокупном доходе от продаж товаров (работ, услуг) этих хозяйствующих субъектов доля дохода от реализации упомянутой продукции должна составлять не менее 70%.

     Пример. ООО «Колос» выращивает и продает зерно озимой ржи. Выручка за девять месяцев 2010 г. составила 600 000 руб., в том числе:

     480 000 руб. — за реализацию собственного  зерна;

     120 000 руб. — за зерно, приобретенное  у других производителей.

     Доля  дохода от продажи собственного зерна  в общей сумме полученного  дохода составила 80% (480 000 руб.: 600 000 руб. х 100%); 80% > 70%.

     Следовательно, в 2011 г. ООО «Колос» может перейти на уплату ЕСХН.

     2. Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта при условиях:

• если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за год не менее 70%;
• если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

     3. Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

• если средняя численность работников не превышает за год 300 человек;
• если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за год не менее 70%;
• если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

     К сельскохозяйственной продукции относится  продукция растениеводства сельского  и лесного хозяйства и продукция  животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб, конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

     Пример. ООО «Луговое» выращивает и продает яровые культуры: пшеницу, ячмень и овес. Доля выручки от продажи этой продукции в общем объеме выручки за девять месяцев 2010 г. составила 78%. В соответствии с Общероссийским классификатором продукции пшеница, ячмень и овес относятся к продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства. Значит, в 2011 г. ООО «Луговое» может быть переведено на уплату ЕСХН.

     Не  вправе переходить на уплату единого  сельскохозяйственного налога:

     организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных  товаров;