Налогообложение юридических лиц в Российской Федерации

     7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

     8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

     9) оказания услуг  общественного питания, осуществляемых  через объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

     10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

     11) размещения рекламы на транспортных средствах;

     12) оказания услуг  по временному размещению и  проживанию организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

     13) оказания услуг  по передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

     14) оказания услуг  по передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

     Обязанность по применению ЕНВД при осуществлении  вида деятельности из утвержденного  перечня, вводится соответствующими нормативно-правовыми  актами муниципальных образований  или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

     При этом нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга на ЕНВД могут быть переведены как все виды деятельности из перечня, так и только отдельные виды деятельности (т.е. выборочно).

     Ст. 346.26 НК РФ также устанавливает не позволяющие применять ЕНВД ограничения, согласно которым на уплату единого налога не переводятся:

     1) организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

     2) организации, в  которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов. 

     3) индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  упрощенную систему налогообложения  на основе патента по видам  предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных  органов муниципальных районов,  городских округов, законодательных  (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  переведены на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

     4) учреждения образования,  здравоохранения и социального  обеспечения в части предпринимательской  деятельности по оказанию услуг  общественного питания, если оказание  услуг общественного питания  является неотъемлемой частью  процесса функционирования указанных  учреждений и эти услуги оказываются  непосредственно этими учреждениями;

     5) организации и  индивидуальные предприниматели,  осуществляющие виды предпринимательской  деятельности в части оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

     Если  по итогам года налогоплательщик допустил несоответствие таким требованиям, как численность работников и  доля участия других организаций  в уставном капитале, он считается  утратившим право на применение системы  налогообложения в виде ЕНВД и  перешедшим на общий режим налогообложения с начала года, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

     Если  налогоплательщик, утративший право  на применение системы налогообложения  в виде ЕНВД осуществляет виды предпринимательской  деятельности, переведенные решениями  представительных органов муниципальных  образований на уплату единого налога, без нарушения требований о среднесписочной  численности работников и доле участия  других организаций, то он обязан перейти  на систему налогообложения в  виде ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены  несоответствия вышеуказанным требованиям.

     Вновь зарегистрированные налогоплательщики  должны начать рассчитывать вмененный  доход с месяца, следующего за тем, в котором они были зарегистрированы.

2. Налогообложение при ЕНВД

     Перечень  налогов, которые позволяет не уплачивать система ЕНВД, установлен п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Он такой же, как и при использовании специальных налоговых режимов - УСН и ЕСХН: 

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль	НДФЛ
НДС	НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество  физических лиц

 

     Все остальные налоги, а именно:

     акцизы;

     налог на добычу полезных ископаемых;

     водный  налог;

     сборы за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

     государственная пошлина;

     налог на игорный бизнес;

     транспортный  налог;

     земельный налог уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в общем порядке. 

     Объект  налогообложения

     Объектом  налогообложения при применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской деятельности, а  вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ).

     Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (ст. 346.27 НК РФ).

     Рассчитать  вмененный доход можно следующим  образом: (Базовая доходность по определенному  виду деятельности с учетом коэффициентов  К1 и К2) х (Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2)

     Базовая доходность - это условный доход организации в рублях за месяц на единицу физического показателя.  Размер базовой доходности установлен НК РФ (ст. 346.29) для каждого вида предпринимательской деятельности, к которой применяется ЕНВД и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли.

     Физический  показатель - для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

     Это может быть, например, количество работников (при оказании бытовых услуг), общая  площадь стоянки (при оказании услуг  по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной  торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке  пассажиров) и т.п.

     Размер  физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим  документальное подтверждение (например, фактическая площадь торгового  зала или фактическое количество работников и т.п.).

     Поскольку ЕНВД исчисляется и уплачивается ежеквартально, а в течение квартала возможно изменение физических показателей (например, увеличение численности  или сокращение площади), то при расчете  ЕНВД используется физический показатель за каждый месяц квартала отдельно.

     Корректирующие  базовую доходность коэффициенты К1 и К2:

     К1– коэффициент-дефлятор. Коэффициент, корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции;

     К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности разных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.). Значения коэффициента устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

     Рассчитать  налог можно путем умножения  вмененного дохода на ставку ЕНВД, равную 15%.

     ЕНВД  может быть уменьшен на сумму уплаченных взносов по обязательному пенсионному  страхованию, сумму выплаченных  пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

     Пример. ООО «Мастер» оказывает услуги по ремонту бытовой техники. С 1 января 2008 г. ООО «Мастер» является плательщиком ЕНВД. В течение 2008 г. в ООО «Мастер» работали 18 человек. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за 2008 г. — 25 000 руб. Сумма ЕНВД за этот же период — 40 000 руб. Значит, размер единого налога, исчисленный ООО «Мастер» за 2008 г. можно было уменьшить не на всю сумму пенсионных взносов, а лишь частично — на 20 000 руб. (40 000 руб. х 50% : 100%).

3. Порядок и сроки уплаты единого налога

     Порядок и сроки уплаты единого налога установлены ст. 346.32 НК РФ:

     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Сроки подачи и уплаты единого налога 

Сроки подачи декларации	Сроки уплаты налога
Не  позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым  периодом

 

     Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

     Сфера применения системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности будет сокращаться, в  том числе в целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента. В перспективе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменена.

     Планируется, что отмена ЕНВД будет происходить в несколько этапов и полностью завершится к 2014 году. Патентная система налогообложения начнет действовать уже со следующего, 2012 года.

     Виды  деятельности, которые сейчас попадают под ЕНВД, в 2012-2014 году будут переведены на упрощенную систему или на общий режим, остальные – на патент. Патентная система останется добровольной в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, но будет вводиться законодательством субъектов. Подробнее упрощенная система налогообложения на основе патента была рассмотрена в предыдущей части курсовой работы. Далее мы рассмотрим плюсы и минусы отмены ЕНВД и перехода на упрощенную систему налогообложения на основе патента.